Энциклопедия решений. Заполнение Расчета по страховым взносам при превышении предельной величины базы для исчисления страховых взносов субъектами малого и среднего предпринимательства (с отчета за 2020 г. по отчет за 2021 г.)

Заполнение Расчета по страховым взносам при превышении предельной величины базы для исчисления страховых взносов субъектами малого и среднего предпринимательства

ФНС России в письме от 13.07.2020 N БС-4-11/11315@ разъяснила порядок расчета страховых взносов за месяц, в течение которого произошло превышение сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица над предельной величиной базы для исчисления страховых взносов.

Разберем приведенный порядок на примере:

Пример

Заработная плата сотрудника составляет 260 000 руб.

В апреле сумма выплат в пользу работника (260 000 руб. х 4 мес. = 1 040 000 руб.) превысила установленную предельную величину базы для исчисления страховых взносов на ОСС на ВНиМ (912 000 руб.) на 128 000 руб.

В мае сумма выплат в пользу работника (260 000 руб. х 5 мес. = 1 300 000 руб.) превысила установленную предельную величину базы для исчисления страховых взносов на ОПС (1 292 000 руб.) на 8 000 руб.

Плательщик не имеет права на применение пониженных тарифов, отличных от тарифов для субъектов МСП.

Итоговые данные из Расчета за I квартал:

- сумма выплат (равна базе) - 780 000 руб.;

- сумма взносов на ОПС - 171 600 руб.;

- сумма взносов на ОСС на ВНиМ - 22 620 руб.

1. ОСС на ВНиМ:

- общий тариф 2,9% применяется к сумме выплат, не превышающей ФМРОТ (12 130 руб.);

- пониженный тариф 0% применяется к остальной части выплат за месяц, превышающей МРОТ, но не превышающей предельную величину базы для исчисления страховых взносов (912 000 руб.).

В нашем примере превышение предельной величины произошло в апреле:

260 000 руб. х 4 мес. = 1 040 000 руб.

Сумма превышения 128 000 руб. (1 040 000 - 912 000) не подлежит обложению страховыми взносами в соответствии с п. 2 ст. 425 НК РФ.

Остальная часть выплат за апрель, которая составит 119 870 руб. (260 000 руб. - 128 000 руб. - 12 130 руб.), будет облагаться по пониженному тарифу (как выплата, превышающая ФМРОТ), т. е. по ставке 0%.

Начиная с мая выплаты сотруднику не будут облагаться страховыми взносами (п. 2 ст. 425 НК РФ).

Соответственно в строке 020 Приложения 2 к Разделу 1 Расчета по коду 01 в отношении общего тарифа будет отражена сумма:

- в апреле - 140 130 руб. (12 130 руб. + 128 000 руб.). При этом в строке 040 будет указано 128 000 руб.;

- в мае и в июне - 260 000 руб. (сумма выплат за месяц). При этом в строке 040 будет указано 260 000 руб.

По коду 020:

- в апреле - 119 870 руб. (260 000 руб. - 128 000 руб. - 12 130 руб.). При этом в строке 040 будет указано 0 руб.;

- в мае и в июне - 0 руб. При этом в строке 040 будет указано 0 руб.

Фрагмент Приложения 2 к Разделу 1 Расчета за полугодие 2020 года в отношении общего тарифа будет выглядеть следующим образом:

Фрагмент Приложения 2 к Разделу 1 Расчета за полугодие 2020 года в отношении тарифа для субъектов МСП будет выглядеть следующим образом:

2. ОПС:

1) общий тариф 22% применяется к сумме выплат, не превышающей ФМРОТ (12 130 руб.), но только до того момента пока не будет превышена предельная величина базы для исчисления страховых взносов (1 292 000 руб.).

После превышения предельной величины, к сумме выплат, не превышающей ФМРОТ (12 130 руб.) применяется общий тариф 10%;

2) пониженный тариф 10%, установленный для субъектов МСП пп. "а" п. 1 ст. 6 Закона N 102-ФЗ, применяется к остальной части выплат за месяц, превышающей МРОТ, также до того момента пока не будет превышена предельная величина базы для исчисления страховых взносов (1 292 000 руб.). После превышения предельной величины тариф для субъектов МСП 10%, установленный пп. "б" п. 1 ст. 6 Закона N 102-ФЗ, применяется к остальной части выплат за месяц, превышающей МРОТ и превышающей предельную величину базы для исчисления страховых взносов (п.1 ст.5 Закона N 102-ФЗ).

В нашем примере превышение предельной величины произошло в мае:

260 000 руб. х 5 мес. = 1 300 000 руб.

Сумма выплат равная ФМРОТ и не превышающая предельную величину базы для исчисления страховых взносов 12 130 руб. облагается по общему тарифу 22%.

Сумма превышения предельной величины базы и ФМРОТ 8 000 руб. (1 300 000 руб. - 1 292 000 руб.) облагается по тарифу 10%, установленному для субъектов МСП пп. "б" п. 1 ст. 6 Закона N 102-ФЗ.

Остальная сумма выплат за май, превышающая ФМРОТ, но не превышающая предельную величину базы, которая составит 239 870 руб. (260 000 руб. - 8 000 руб. - 12 130 руб.) будет облагаться по пониженному тарифу, т. е. по ставке 10%.

Начиная с июня сумма выплат, не превышающая ФМРОТ, будет облагаться по общему тарифу 10%, а остальная часть выплат за месяц - по тарифу для субъектов МСП 10%, установленному пп. "б" п. 1 ст. 6 Закона N 102-ФЗ (пп. 2 п. 1 ст. 5. Закона N 102-ФЗ).

Соответственно в строке 030 Подраздела 1.1 по коду 01 в отношении общего тарифа будет отражена сумма:

- в апреле - 12 130 руб. При этом в строках 050 и 051 будет указано 12 130 руб. и 0 руб. соответственно;

- в мае - 12 130 руб. При этом в строках 050 и 051 будет указано 12 130 руб. и 0 руб. соответственно;

- в июне - 12 130 руб . При этом в строках 050 и 051 будет указано 12 130 руб.

По коду 020:

- в апреле - 247 870 (260 000 руб. - 12 130 руб.). При этом в строках 050 и 051 будет указано 247 870 руб. и 0 руб. соответственно;

- в мае - 247 870 (260 000 руб. - 12 130 руб.). При этом в строках 050 и 051 будет указано 247 870 руб. и 8 000 руб. соответственно;

- в июне - 247 870 (260 000 руб. - 12 130 руб.). При этом в строках 050 и 051 будет указано 247 870 руб.

Подраздел 1.1 в отношении общего тарифа страховых взносов заполнен следующим образом:

Подраздел 1.1 в отношении тарифа страховых взносов для субъектов МСП заполнен следующим образом:

3. Персонифицированные сведения о застрахованных лицах

В строках графы 150 подраздела 3.2.1 указывается база для исчисления страховых взносов на ОПС в размерах, не превышающих для каждого застрахованного лица предельную величину базы для исчисления страховых взносов (п. 20.23 Порядка).

Одновременно с этим в Контрольных соотношениях до недавнего времени было указано, что если в графе 130 подраздела 3.2.1 по физическому лицу указан код "МС" ("ВЖМС", "ВПМС"), то в подразделе 3.2.1 по данному лицу с кодом "НР" ("ВЖНР", "ВПНР") строка 150 по каждому значению поля 120 должна быть равна МРОТ (п.п. 1.197 - 1.199 Контрольных соотношений).

В целях устранения возникших противоречий ФНС России уточнила Контрольные соотношения, дополнив их информацией о том, что приведенные в п.п. 1.197 - 1.199 равенства должны применяться только в отношении базы, не превышающей размер предельной величины (письмо от 23.06.2020 N БС-4-11/10252@).

Соответственно в строках 150 подраздела 3.2.1 с кодом "НР" за апрель и май будет указано 12 130 руб., а в строке 150 за июнь - 0 руб.

В строках 150 подраздела 3.2.1 с кодом "МС" будут отражены суммы:

- апрель - 247 870 (260 000 руб. - 12 130 руб.);

- май - 239 870 руб. (260 000 руб. - 12 130 руб. - 8 000 руб.);

- июнь - 0 руб.

Подраздел 3.2 в отношении общего тарифа страховых взносов заполнен следующим образом:

рис 1 (превышение 3р)

Подраздел 3.2 в отношении тарифа страховых взносов для субъектов МСП заполнен следующим образом:

рис 2 (превышение 3р)

Тема

Расчет по страховым взносам

См. также

База для исчисления страховых взносов и ее предельная величина для лиц, осуществляющих выплаты физлицам

Заполнение Расчета по страховым взносам субъектами малого и среднего предпринимательства при применении пониженных тарифов (с отчета за полугодие 2020 г.)

Пониженные тарифы страховых взносов для субъектов малого и среднего предпринимательства в 2020 году