Энциклопедия решений. Взыскание задолженности по налогам, сборам, страховым взносам организации с руководителя (ноябрь 2024)

Взыскание задолженности по налогам, сборам, страховым взносам организации с руководителя Неисполнение организацией - налогоплательщиком обязанности по уплате законно установленных налогов, сборов и взносов влечет ущерб РФ в виде неполученных бюджетной системой денежных средств. В ряде случаев налоговые органы вправе обратиться в суд с иском к физическому лицу о возмещении ущерба, причиненного его противоправными действиями, в размере подлежащих зачислению в бюджет налогов организации-налогоплательщика (письмо Минфина России от 15.02.2018 N 03-02-08/9589, постановление Конституционного Суда РФ от 08.12.2017 N 39-П): 1. При исчерпании или отсутствии правовых оснований для применения предусмотренных законодательством механизмов удовлетворения налоговых требований за счет самой организации или лиц, привлекаемых к ответственности по ее долгам в предусмотренном законом порядке. Так, например, ущерб может быть взыскан: - после внесения в ЕГРЮЛ сведений о прекращении организации; - при невозможности удовлетворения требований об уплате обязательных платежей с учетом рыночной стоимости активов организации; - при возвращении исполнительного документа взыскателю после возбуждения исполнительного производства по мотивам, связанным с невозможностью его исполнения; - при прекращении производства по делу о банкротстве или возврате заявления о признании организации-налогоплательщика банкротом в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве; - при наличии в ЕГРЮЛ сведений, в отношении которых внесена запись об их недостоверности; - при отсутствии по имеющимся у налогового органа данным правовых и (или) фактических оснований и (или) достаточной доказательной базы для взыскания задолженности с лиц, привлекаемых к ответственности по долгам организации (в том числе в случае, когда у лиц, в отношении которых имеются соответствующие правовые основания и добытые доказательства, отсутствуют активы, за счет которых может быть произведено взыскание); - когда организация-налогоплательщик фактически является недействующей (письмо ФНС России от 09.01.2018 N СА-4-18/45@, определения ВС РФ от 28.06.2022 N 78-КГ22-19-К3, Четвертого КСОЮ от 16.05.2023 делу N 7У-2995/2023, постановление Восьмого ААС от 28.08.2023 N 08АП-4615/23, решение Дзержинского райсуда г. Волгограда Волгоградской области от 26.05.2020 по делу N 2-2027/2020). Внимание Не может быть взыскана с физического лица недоимка по налогу, которая в законном порядке признана безнадежной к взысканию, что обусловлено поведением налоговых органов, притом что решение о списании таковой и невозможность ее взыскания прямо не обусловлены противоправными действиями налогоплательщика (постановление КС РФ от 02.07.2020 N 32-П). 2. Юридическое лицо служит лишь "прикрытием" для действий контролирующего его физического лица, то есть de facto не является самостоятельным участником экономической деятельности (постановление Одиннадцатого ААС от 08.06.2023 N 11АП-6569/23, решение Пятигорского горсуда Ставропольского края от 17.08.2020 по делу N 2-2291/2020). Обязанность возместить причиненный вред как мера гражданско-правовой ответственности применяется к причинителю вреда при наличии состава правонарушения, включающего, как правило: - наступление вреда; - противоправность поведения причинителя вреда; - причинную связь между противоправным поведением причинителя вреда и наступлением вреда; - вину причинителя вреда (определения Конституционного Суда РФ от 19.07.2016 N 1580-О, Седьмого КСОЮ от 10.05.2023 по делу N 8Г-3904/2023, постановление Восьмого ААС от 04.08.2020 N 08АП-5773/20). Недоказанность хотя бы одного из элементов состава правонарушения является достаточным основанием для отказа в удовлетворении требований о возмещении убытков (постановление АС Уральского округа от 12.08.2020 N Ф09-4575/20). Лицо, которое в силу закона, иного правового акта или учредительного документа юридического лица уполномочено выступать от его имени, по смыслу гражданского законодательства несет ответственность, если при осуществлении своих прав и исполнении своих обязанностей оно действовало недобросовестно или неразумно, в том числе, если его действия (бездействие) не соответствовали обычным условиям гражданского оборота или обычному предпринимательскому риску (определение Верховного Суда РФ от 27.01.2015 N 81-КГ14-19, постановление Семнадцатого ААС от 19.06.2023 N 17АП-16335/20). Так, противоправность действий (бездействия) директора считается доказанной, в частности, когда директор знал или должен был знать о том, что его действия (бездействие) на момент их совершения не отвечали интересам юридического лица, например, если он совершил сделку (голосовал за ее одобрение) на заведомо невыгодных для юридического лица условиях или с заведомо неспособным исполнить обязательство лицом ("фирмой-однодневкой" и т.п.) (п. 2 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 62, постановление Семнадцатого ААС от 19.06.2023 N 17АП-16335/20). При этом если руководство деятельностью юридического лица фактически осуществляет иное лицо, то взыскание ущерба производится с указанного лица (решения Рыбинского горсуда Ярославской области от 22.10.2019 по делу N 2-3800/2019, Каспийского горсуда Республики Дагестан от 15.11.2018 по делу N 2-1154/2018). При определении размера возмещения вреда учитывается имущественное положение физического лица, в частности факт обогащения в результате совершения налогового преступления, степень его вины в причинении вреда, а также иные существенные обстоятельства, имеющие значение для разрешения конкретного дела (постановление Конституционного Суда РФ от 08.12.2017 N 39-П, решение Авиастроительного райсуда г. Казани Республики Татарстан от 25.08.2020 по делу N 2-1217/2020, определения Кемеровского облсуда от 28.03.2023 по делу N 33-2861/2023, Шестого КСОЮ от 29.11.2022 по делу N 8Г-23667/2022). При этом отсутствие у физического лица в достаточном объёме имущества, на которое может быть обращено взыскание, значительных доходов на момент рассмотрения дела само по себе не может служить основанием для освобождения от возмещения ущерба (решение Сыктывкарского горсуда Республики Коми от 16.01.2020 по делу N 2-401/2020). Срок давности для обращения с иском в суд составляет три года со дня, когда налоговый орган узнал или должен был узнать о наступлении ущерба для бюджета или о том, кто является надлежащим ответчиком по иску (п. 1 ст. 196, ст. 200 ГК РФ). Таким днем, например, выступает день исключения юридического лица из ЕГРЮЛ, день вступления в силу приговора по уголовному делу (определения Восьмого КСОЮ от 13.05.2020 по делу N 8Г-6417/2020, от 26.05.2020 по делу N 8Г-3917/2020, Архангельского облсуда от 03.05.2023 по делу N 33-2249/2023). При этом дата принятия налоговым органом решения по результатам проведения налоговой проверки, не является юридически значимым обстоятельством при исчислении указанного срока (определение Санкт-Петербургского горсуда от 30.07.2020 по делу N 33-7744/2020). Если недобросовестные и неразумные действия директора привели к доначислению налога, который не подлежал бы уплате при обычной хозяйственной деятельности юридического лица в гражданском обороте, либо к утрате объективно существовавшего права на вычет, возникновение недоимки по налогам может быть квалифицированно в качестве убытков (постановления Третьего ААС от 05.09.2023 N 03АП-4025/22, АС Восточно-Сибирского округа от 30.07.2019 N Ф02-3364/19). В этом случае юридическое лицо вправе потребовать от виновного лица возмещения соответствующих убытков в порядке, предусмотренном ст. 53.1 ГК РФ.

Тема Соотношение налоговой и иной ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах См. также Ответственность руководителя должника и иных лиц в деле о банкротстве Субсидиарная и солидарная ответственность участников (учредителей, руководителей) по обязательствам юридического лица