Энциклопедия решений. Как заполнить Лист 03 Декларации по налогу на прибыль? (декабрь 2024)

Как заполнить Лист 03 Декларации по налогу на прибыль?

Лист 03 "Расчет налога на прибыль организаций с доходов, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)" включается в состав декларации организациями, исполняющими обязанности налоговых агентов по налогу на прибыль, в том числе перешедшими на специальные налоговые режимы.

При этом если выплачиваемые доходы в виде дивидендов полностью подлежат перечислению без удержания налога организациям, признаваемым налоговыми агентами в соответствии с пп. 3, 5, 6, 7 п. 2 ст. 226.1 НК РФ, пп. 2, 3 п. 7 и п. 8 ст. 275 НК РФ, Лист 03 не составляется (п. 1.16 Порядка).

Лист 03 состоит из трех разделов:

- А - производится расчет налога с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории РФ);

- Б - приводится расчет налога с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам;

- В - содержит реестр - расшифровку сумм дивидендов (процентов).

При распределении прибыли, остающейся после налогообложения, Лист 03 заполняется применительно к каждому решению о распределении. Если в текущем периоде осуществляются выплаты по нескольким решениям, то представляется несколько Листов 03.

Раздел А

По реквизиту "Категория налогового агента" проставляется код:

- "1" - если налоговый агент является эмитентом ценных бумаг (распределяет прибыль, остающуюся после налогообложения). Реквизит "ИНН организации - эмитента ценных бумаг" такие организации не заполняют.

- "2" - если налоговый агент не является эмитентом ценных бумаг (не распределяет прибыль, остающуюся после налогообложения).

По реквизиту "Вид дивидендов" указывается код:

- "1" - при промежуточной выплате дивидендов;

- "2" - при выплате дивидендов по результатам финансового года.

По реквизиту "Налоговый (отчетный) период (код)" указывается код периода, за который осуществляется распределение дивидендов, в соответствии с Приложением N 1 к Порядку.

Так при выплате дивидендов за год в декларации организации, уплачивающей квартальные авансовые платежи, указывается код "34".

По реквизиту "Отчетный год" указывается календарный год, за отчетные (налоговый) периоды которого производится выплата дивидендов.

По строке 001 Раздела А указывается общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей (показатель Д1 в формуле расчёта налога, приведённой в п. 5 ст. 275 НК РФ).

По строке 010 - 054 указывается сумма дивидендов, подлежащая выплате только тем акционерам (участникам), по отношению к которым организация выступает налоговым агентом.

По строке 010 указывается общая сумма дивидендов, подлежащих выплате в текущем налоговом периоде, определяемая по формуле:

Строка 010 = Строка 020 + Строка 030 + Строка 040 + Строка 050

По строке 020 отражаются суммы дивидендов, начисленных получателям дохода - российским организациям, а также иным лицам, о начислении дивидендов которым указано по строке 024.

По строке 024 указываются дивиденды, подлежащие распределению в пользу лиц, не являющихся налогоплательщиками налога на прибыль, в частности, дивиденды по акциям, находящимся в собственности РФ, субъектов РФ или муниципальных образований, дивиденды по акциям, составляющим имущество ПИФ.

Показатель строки 020 равен сумме показателей строк 021, 022, 023, 024.

По строкам 021 - 023 отражается детализация дивидендов в зависимости от применяемой налоговой ставки. В показатели этих строк включаются, в том числе, суммы дивидендов, подлежащих распределению организациям, освобожденным от уплаты налога на прибыль в связи с переходом на специальный налоговый режим.

По строке 030 указываются дивиденды, начисленные получателям дохода - физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами РФ, при выплате дивидендов которым исчисляется НДФЛ, подлежащий удержанию налоговым агентом в соответствии со ст. 214 и п. 5 ст. 275 НК РФ

По строке 040 указывается сумма дивидендов, которые начислены в пользу иностранных организаций, из них по строке 041 - сколько дивидендов начислено фактическим получателями дохода российским организациям, а по строке 050 - дивиденды, начисленные гражданам-нерезидентам.

По строкам 051 - 054 указываются суммы дивидендов, начисленных получателям дохода - иностранным организациям и физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ, налоги с которых подлежат удержанию в соответствии с международными договорами РФ по налоговым ставкам ниже установленной пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ.

По строке 070 указываются суммы дивидендов, перечисляемых лицам, являющимся номинальными держателями ценных бумаг, без удержания налога.

У организаций, являющихся эмитентами ценных бумаг, сумма показателей строк 010 и 070 соответствует показателю Д1 в формуле расчёта налога, приведённой в п. 5 ст. 275 НК РФ.

По строкам 080 и 081 отражаются суммы дивидендов, полученных самой российской организацией от российских и иностранных организаций, за вычетом удержанного с этих сумм дивидендов налога на прибыль источником выплаты (налоговым агентом):

- по строке 080 - сумма дивидендов, полученных в предыдущих отчётных (налоговых) периодах, а также с начала текущего налогового периода до даты распределения дивидендов между акционерами (участниками) за период, указанный в Разделе А Листа 03. При этом по строке 080 подлежат отражению суммы, которые ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов;

- по строке 081 - выделяется сумма дивидендов без учета полученных дивидендов, налог с которых исчислен по ставке 0 % согласно пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ. Показатель строки 081 соответствует показателю Д2 в формуле расчёта налога, приведённой в п. 5 ст. 275 НК РФ.

По строке 090 отражается общая сумма дивидендов, распределяемая в пользу всех получателей, уменьшенная на значение показателя строки 081 и определяемая по одной из двух формул:

1) Строка 090 = Строка 001 - Строка 081

2) Строка 090 = Строка 010 + Строка 070 - Строка 081

Показатель строки 090 соответствует разности показателей Д1 и Д2 в формуле расчета налога, приведённой в п. 5 ст. 275 НК РФ. Если показатель по строке 090 имеет отрицательную величину, то обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится, а по строкам 091-120 ставятся прочерки.

Налоговые агенты, не являющиеся эмитентами ценных бумаг (не распределяющие прибыль, остающуюся после налогообложения), по строкам 080, 081 ставят прочерки, а показатель строки 090 определяют на основании информации, предоставленной российской организацией, выплачивающей доходы в виде дивидендов.

По строке 091 указывается сумма дивидендов, налог на прибыль с которой исчислен к удержанию с российских организаций по ставкам, установленным пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ (13%). Показатель определяется как сумма данных о размерах налоговых баз по каждому указанному налогоплательщику, рассчитанных по приведённой в п. 5 ст. 275 НК РФ формуле расчёта налога до применения налоговой ставки.

По строке 092 отражается сумма дивидендов, налог на прибыль с которой исчисляется к удержанию с российских организаций, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ (0%). Показатель определяется как сумма данных о размерах налоговых баз по каждому указанному налогоплательщику, рассчитанных по приведённой в п. 5 ст. 275 НК РФ формуле расчёта налога до применения налоговой ставки.

В суммы дивидендов, отражаемых по строкам 091 и 092, включаются дивиденды, указанные по строке 041.

По строке 100 отражается исчисленная сумма налога на прибыль, равная совокупности сумм налога, исчисленного по каждому налогоплательщику - российской организации по ставке 13%.

По строке 110 указывается сумма налога, исчисленная с дивидендов, выплаченных российским организациям в предыдущие отчётные (налоговые) периоды применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия.

По строке 120 отражается сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных российским организациям в последнем квартале (месяце) отчётного (налогового) периода применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия.

При выплате дивидендов частично (в несколько этапов) уплата налога отражается по строкам 040 подраздела 1.3 Раздела 1 декларации. При этом срок указывается налогоплательщиком исходя из даты выплаты дивидендов согласно п. 4 ст. 287 НК РФ.

Пример

В апреле 2020 года ООО начислило и выплатило дивиденды за 2019 год в следующем размере:

Участники	Сумма дивидендов	Сумма налога на прибыль
Российская организация 1	200 000 руб.	0 руб. (ставка 0%)
Российская организация 2	100 000 руб.	13 000 руб. (ставка 13%)
Физическое лицо - резидент РФ	100 000 руб.	-

Кроме того, ООО в декабре 2019 года получило дивиденды от участия в российской организации в размере 80 000 руб.

ООО представляет декларации по налогу на прибыль ежеквартально.

В декларации за 2020 год Раздел А Листа 03 будет заполнен следующим образом:

Раздел Б

По реквизиту "Вид дохода" отражается один из кодов:

Код	Доход
1	Проценты, облагаемые по ставке 15 %, предусмотренной пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ, по государственным ценным бумагам государств - участников Союзного государства, государственным ценным бумагам субъектов РФ и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов
2	Проценты, облагаемые по ставке 9 %, предусмотренной пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ, по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 01.01.2007, доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007, а также доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007
3	Проценты, облагаемые по ставке 15 %, предусмотренной пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ, по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 01.01.2007, по облигациям российских организаций (за исключением облигаций иностранных организаций, признаваемых налоговыми резидентами РФ), которые на соответствующие даты признания процентного дохода по ним признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, номинированным в рублях и эмитированным в период с 01.01.2017 по 31.12.2021 включительно; а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 01.01.2007

По строкам 010 и 020 указываются налоговая база по всем получателям соответствующего вида доходов и налоговая ставка.

По строке 030 указывается сумма налога, определяемая по формуле:

Строка 030 = (Строка 010 х Строка 020) / 100

По строкам 040 отражается сумма начисленного налога за предыдущие отчетные периоды.

По строке 050 приводится сумма начисленного налога в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода в целом.

Исчисленный налог по срокам уплаты отражается по строкам 040 пункта 1.3 Раздела 1 декларации.

Раздел В

В отношении каждого получателя дохода заполняется отдельный Раздел В. При выплате дивидендов только физическим лицам раздел В Листа 03 не заполняется.

По реквизиту "Признак принадлежности" указывается код:

- "А" - в реестре приводится расшифровка сумм выплаченных дивидендов, отраженных в Разделе А Листа 03 декларации;

- "Б" - в реестре приводится расшифровка получателей доходов в виде процентов, отраженных в Разделе Б Листа 03 декларации.

По реквизиту "Тип" при представлении налоговым агентом расчета указывается код:

Код	Вид расчета
00	Первичный расчет
Последовательно от 01 до 98	Уточненный (корректирующий) расчет
99	Аннулирование информации

В Разделе В Листа 03 приводятся полное наименование получателя дохода, ИНН, КПП (при наличии информации о КПП), фамилия, имя, отчество руководителя организации - налогоплательщика, контактный телефон.

По строкам 040 и 050 указываются дата перечисления и сумма дивидендов (процентов) соответственно.

По строке 060 приводится сумма налога.

При перечислении дивидендов без удержания налога лицам, признаваемым налоговыми агентами в соответствии с пп. 2, 3 п. 7 ст. 275 НК РФ, сведения о таких лицах и перечисленных им суммах дивидендов отражаются в Разделе В Листа 03 с указанием после наименования организации "налоговый агент", а по строке 060 прочерк.

Тема

Декларация по налогу на прибыль

См. также

Общие требования к заполнению декларации по налогу на прибыль

Налог на прибыль с доходов от долевого участия в организации (дивидендов)