Энциклопедия решений. Как учитывать расходы в иностранной валюте по загранкомандировке (декабрь 2024)

Как учитывать расходы в иностранной валюте по загранкомандировке Смотрите в этом материале: - бухгалтерский учет; - налоговый учет; - расходы на бензин в командировке на личном транспорте; - перерасход по авансовому отчету Ни ТК РФ, ни Положение об особенностях направления работников в служебные командировки N 749 не устанавливают каких-либо различий между российскими и зарубежными командировками. Ограничения на вид (валюту) выдаваемого под отчет аванса также нет. Таким образом, денежные средства на зарубежные командировки могут выдаваться как в иностранной валюте, так и в рублях. Выданный аванс в иностранной валюте подлежит пересчету в рубли на дату совершения операции, а также на отчетную дату. Если организация выдала работнику аванс в рублях (валютных операций не совершала), то пересчет иностранной валюты в рубли производится единожды - при отражении суммы, подлежащей возмещению по авансовому отчету. Внимание с 10 марта 2022 г по 9 марта 2024 г. действует временный порядок операций с наличной валютой для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (см. информацию Банка России от 07.09.2023, от 10.03.2022, от 06.03.2023, от 01.08.2022, ответы Банка России от 01.08.2022). Подробнее о новых ограничениях (послаблениях) в сфере валютного регулирования см. в отдельном материале. Бухгалтерский учет Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ (п. 5 ПБУ 3/2006), действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте приведены в приложении к ПБУ 3/2006 (п. 6 ПБУ 3/2006). Для такой операции в иностранной валюте, как расходы, связанные со служебными командировками и служебными поездками за пределы территории РФ, датой совершения операции в иностранной валюте считается дата утверждения авансового отчета. Налоговый учет В соответствии со ст. 168 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку работодатель должен компенсировать его фактические расходы, а именно сумму в рублях, которую сотрудник потратил для приобретения израсходованного количества валюты на территории иностранного государства. Затраты организации на командировочные расходы в этом случае следует определять исходя из истраченной суммы согласно первичным документам на приобретение валюты. Курс обмена определяется по справке о покупке командированным лицом иностранной валюты. Датой осуществления командировочных расходов признается дата утверждения авансового отчета (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ, письма Минфина России от 19.06.2020 N 03-03-06/1/52967, от 21.01.2016 N 03-03-06/1/2059, от 03.09.2015 N 03-03-07/50836). Если командированный сотрудник не может подтвердить курс конвертации рублей в иностранную валюту в связи с отсутствием первичного документа по обмену, то, по мнению Минфина России, сумму расходов в валюте можно сопоставить с подотчетной суммой в рублях, выданной в авансе по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату выдачи. При этом на основании п. 10 ст. 272 НК РФ пересчет суммы в иностранной валюте производится по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату выдачи подотчетных сумм (см. письма от 19.06.2020 N 03-03-06/1/52967, от 24.09.2019 N 03-03-06/1/73293, от 05.07.2019 N 03-03-06/1/49809, от 21.01.2016 N 03-03-06/1/2059, от 03.09.2015 N 03-03-07/50836). Отметим, что ранее контролирующие органы придерживались иной позиции, согласно которой в случае отсутствия справки об обмене валюты расходы по загранкомандировке следовало пересчитывать по курсу на дату утверждения авансового отчета (см. письма Минфина России от 06.06.2011 N 03-03-06/1/324, от 31.03.2011 N 03-03-06/1/193, ФНС России от 21.03.2011 N КЕ-4-3/4408). Если при направлении работника в зарубежную командировку организация перечисляет на его банковскую карту денежные средства в рублях, то расходы следует определять исходя из истраченной суммы согласно первичным документам по обменному курсу, установленному банком на дату списания денежных средств. При этом датой осуществления командировочных расходов признается дата утверждения авансового отчета (см. письма Минфина России от 22.01.2016 N 03-03-06/1/2318, от 17.07.2015 N 03-03-06/41128, от 10.07.2015 N 03-03-06/39749). Расходы на бензин в командировке на личном транспорте ТК РФ и Положение об особенностях направления работников в служебные командировки N 749 не содержат ограничений для организации и работников в выборе вида транспорта для поездки в командировку. Кроме авансового отчета, документальным подтверждением расходов на ГСМ и их производственной направленности в рассматриваемом случае могут служить приказ о направлении сотрудника в командировку на личном автомобиле; копия ПТС и свидетельства о регистрации; локальный акт или соглашение сторон, устанавливающие размеры и порядок выплаты компенсации; служебная записка командированного работника с приложением подтверждающих документов (чеков ГСМ, путевого (маршрутного) листа и др.) Выраженные в иностранной валюте расходы, связанные с командировками за пределы территории РФ, по общему правилу в целях бухгалтерского учета пересчитываются в рубли по курсу иностранной валюты к рублю (п. 4 и п. 5 ПБУ 3/2006) на дату утверждения авансового отчета (п. 6 ПБУ 3/2006, приложение к ПБУ 3/2006). Перерасход по авансовому отчету Законодательство не запрещает компенсировать подотчетному лицу перерасход командировочных расходов по выданному авансу в иностранной валюте (как и в рублях). Порядок расчета с подотчетными лицами при заграничных командировках организации следует установить в своих внутренних распорядительных документах. Согласно п. 10 ст. 272 НК РФ расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату их признания. Для расходов на служебные командировки такой датой является дата утверждения авансового отчета (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ). В бухгалтерском учете расходы, связанные со служебными командировками за пределы РФ, на основании п. 6 ПБУ 3/2006 и Приложения к ПБУ 3/2006 принимаются по курсу на дату утверждения авансового отчета. Таким образом, если будет принято решение выплатить перерасход в рублях по курсу на дату утверждения авансового отчета, задолженность организации перед сотрудником учитывается в рублях и курсовые разницы отсутствуют. Если же организация выплатит сотруднику перерасход по авансовому отчету в валюте выдачи аванса (например, в евро), то задолженность перед сотрудником должна учитываться как в инвалюте, так и в рублях. Соответственно, за период между утверждением авансового отчета и выдачей валюты сотруднику из кассы организации могут возникнуть курсовые разницы, которые отражаются в бухгалтерском учете проводкой по счету 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетом 71 "Расчеты с подотчетными лицами", субсчет "Расчеты в евро". В налоговом учете возникающие курсовые разницы относят к внереализационным доходам или расходам (п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК).

Тема Налогообложение при командировках См. также Зарубежная командировка НДФЛ с командировочных в иностранной валюте Страховые взносы на выплаты в иностранной валюте при загранкомандировках Доходы в виде курсовой разницы при покупке (продаже) валюты в целях налогообложения прибыли Положительная курсовая разница от переоценки валютных ценностей, требований и обязательств в целях налогообложения прибыли Расходы в виде курсовых разниц при налогообложении прибыли Как составить авансовый отчет Бухгалтерский учет положительных курсовых разниц Бухгалтерский учет отрицательных курсовых разниц Купля-продажа наличной иностранной валюты