Страховые взносы с оплаты работникам времени простоя
Простой - это временная приостановка работы по причинам экономического, технологического, технического или организационного характера (ч. 3 ст. 72.2 ТК РФ). Время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника, за исключением случаев, предусмотренных ТК РФ (ч. 1 ст. 157 ТК РФ), а по причинам, не зависящим от работодателя и работника, - в размере не менее двух третей тарифной ставки, оклада (должностного оклада), рассчитанных пропорционально времени простоя (ч. 2 ст. 157 ТК РФ).
Выплаты в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений признаются для организаций объектом обложения страховыми взносами (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ). Перечень сумм, не подлежащих обложению ими, установлен ст. 422 НК РФ и является исчерпывающим. Из прямого прочтения пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ следует, что не облагаются страховыми взносами, в частности, компенсационные выплаты, связанные с исполнением трудовых обязанностей.
Оплата простоя - компенсация или зарплата?
В соответствии с Трудовым кодексом РФ компенсация расходов работников, связанных с исполнением трудовых обязанностей, может быть осуществлена путем выплаты:
- надбавок (доплат) к заработной плате (в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера), которые являются элементами оплаты труда (ст. 129, 135 ТК РФ);
- компенсаций по возмещению расходов, связанных с исполнением трудовых обязанностей (ст. 164 ТК РФ). Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда, они являются компенсацией затрат работника, связанных с выполнением трудовых обязанностей.
В период простоя работник свою трудовую функцию не осуществляет, в связи с чем им не отрабатывается в указанном периоде установленная норма рабочего времени (не выполняются нормы труда (трудовые обязанности)). В связи с этим оплату времени простоя следует считать не заработной платой работника, а гарантированной компенсационной выплатой.
Оплату времени простоя можно считать компенсационной выплатой, но назвать ее компенсацией, связанной с исполнением сотрудником трудовых обязанностей, нельзя. Ведь в период простоя трудовые обязанности сотрудником не исполняются.
Взносы с оплаты простоя начисляются в общем порядке
Специалисты Минтруда в письме от 20.01.2015 N 17-3/В-14 указали, что суммы оплаты времени простоя являются выплатами, производимыми в рамках трудовых отношений, поэтому со всех начисленных за расчетный период в пользу работника выплат и вознаграждений, в том числе с сумм оплаты времени простоя, исчисляются страховые взносы в ПФР независимо от присутствия или отсутствия работника на рабочем месте в период простоя.
Мнение о том, что сумма за период простоя является объектом обложения страховыми взносами, высказывает и Роструд (см. консультацию с информационного портала Роструда "Онлайнинспекция.РФ").
Арбитражная практика по данному вопросу также свидетельствует о том, что относить оплату времени простоя к компенсациям с точки зрения начисления страховых взносов весьма рискованно. Так, например, в постановлении Второго ААС от 28.08.2012 N 02АП-4739/12 арбитры отметили, что указанные выплаты не являются компенсационными в смысле ст. 164 ТК РФ и подлежат включению в базу для начисления страховых взносов. См. также решение Ленинского райсуда г. Ярославля от 24.06.2011 по делу N 2-148/2011.
Взносы от НС и ПЗ
При рассмотрении данного вопроса положения Федерального закона N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", схожие с положениями ст. 420 - 422 НК РФ, в совокупности с нормами трудового законодательства РФ также говорят о необходимости начисления взносов с оплаты времени простоя. Аналогичные выводы делают и суды, смотрите, например, определение Верховного Суда Удмуртской Республики от 24.12.2014 по делу N 33-4167/14.
При рассмотрении вопроса об обложении сумм оплаты времени простоя НДФЛ применяется та же логика, что и при решении вопроса о начислении на эту выплату страховых взносов. На наш взгляд, рассматривать эту выплату в качестве компенсации, связанной с выполнением сотрудником трудовых обязанностей (ст. 164 ТК РФ), нельзя, в связи с этим она подлежит обложению НДФЛ в полной мере. Аналогичного мнения придерживаются и суды, см. например, решения Ленинского райсуда г. Нижнего Тагила от 20.09.2012 по делу N 2-957/2012, Центрального райсуда г. Читы от 03.12.2012 по делу N 2-7402-12.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения
Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства
См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений
См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы
При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Д. Стрелковой, Е. Титовой, О. Ткач, Е. Хмельковой, О. Шпилевой и др.
См. информацию об авторах