Объект обложения страховыми взносами с 1 января 2017 года
Для организаций и индивидуальных предпринимателей объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (п. 1 ст. 420 НК РФ):
- в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;
- по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;
- по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.
Примечание
Под законами о конкретных видах страхования имеются в виду:
- Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";
- Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации";
- Федеральный закон от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации".
Иными словами, выплаты и вознаграждения, поименованные в подпунктах 1 - 3 п. 1 ст. 420 НК РФ, признаются объектом обложения страховыми взносами только в случае, если они осуществляются в пользу физических лиц, подлежащих обязательному соцстрахованию в соответствии с законами о его конкретных видах. При этом с 2017 года каких-либо дополнительных объектов обложения для организаций не предусмотрено.
История вопроса
Напомним, что из прямого прочтения ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ следовало, что объектом обложения для организаций и ИП являются выплаты по трудовым, гражданско-правовым, авторским (и т.п.) договорам в пользу любых физлиц, даже не подлежащих ОСС, а для организаций - также любые выплаты (т.е. не в рамках трудовых, гражданско-правовых или авторских (и т.п.) договоров) в пользу физлиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах ОСС.
Таким образом, с 2017 года для принятия решения о возникновении у организации или индивидуального предпринимателя объекта обложения страховыми взносами необходимо определить:
1) подлежит ли физическое лицо, получившее выплату, обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах ОСС;
2) производится ли выплата (иное вознаграждение) по основаниям, поименованным в подпунктах 1 - 3 п. 1 ст. 420 НК РФ;
3) не исключается ли выплата (вознаграждение) из объекта обложения на основании пунктов 4 - 7 ст. 420 НК РФ.
Для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам (с 2017 года - и по контрактам) и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг в пользу физических лиц (за исключением вознаграждений лицам, признаваемым плательщиками страховых взносов) (п. 2 ст. 420 НК РФ).
С 1 января 2017 года отдельно определен объект обложения страховыми взносами для плательщиков, не производящих в
