Энциклопедия решений. Освобождение от НДС реализации услуг общественного питания (ноябрь 2024)

Освобождение от НДС реализации услуг общественного питания с 2022 года

С 1 января 2022 года не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС на территории РФ оказание услуг общественного питания (новый пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ введен Федеральным законом от 02.07.2021 N 305-ФЗ):

- через объекты общепита (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания);

- вне объектов общепита по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание) (см. также письмо Минфина России от 01.10.2021 N 03-07-07/79758).

Внимание

Услугами общественного питания в целях освобождения от НДС не признается реализация продукции общепита:

а) отделами кулинарии организаций и ИП розничной торговли;

б) организациями и ИП, осуществляющими заготовочную и иную аналогичную деятельность, организациям и ИП, оказывающим услуги общественного питания, предусмотренные пп. 38. п. 3 ст. 149 НК РФ, либо занимающимся розничной торговлей.

Также не применяется освобождение в отношении покупных товаров, реализуемых через вендинговые аппараты на объектах общественного питания (письмо Минфина России от 08.10.2021 N 03-07-07/81801), так как торговый (вендинговый) автомат является одним из типов торговых предприятий, а торговля с их использованием - формой розничной торговли (пункты 60 и 88 Национального стандарта РФ ГОСТ Р 51303-2013 "Торговля. Термины и определения", утв. приказом Росстандарта от 28.08.2013 N 582-ст).

В свою очередь, реализация покупных товаров, осуществляемая через объект общепита, является деятельностью по оказанию услуг общественного питания, которая освобождается от налогообложения НДС (см. письмо Минфина России от 27.10.2021 N 03-07-07/86929).

Льготой можно воспользоваться при одновременном соблюдении за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, следующих условий (см. письмо Минфина России от 18.10.2021 N 03-07-07/84028):

1) сумма доходов не превысила в совокупности 2 млрд рублей;

2) удельный вес доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме доходов составил не менее 70%;

3) среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физлиц, не ниже размера среднемесячной заработной платы в каждом субъекте РФ за предыдущий календарный год (либо 9 месяцев) по виду экономической деятельности, определяемому по классу 56 "Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков" раздела I "Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания" в соответствии с ОКВЭД. Информация о размере среднемесячной начисленной заработной платы в субъекте РФ по указанному виду экономической деятельности будет раскрываться Росстатом.

Внимание

На основании ч. 18 ст. 10 Закона N 305-ФЗ условие о среднемесячной зарплате будет применяться с 1 января 2024 года (см. также письма ФНС России от 19.10.2021 N БС-4-11/14783@, от 27.08.2021 N БС-4-11/12152@).

Отдельно регламентировано применение НДС - освобождения вновь созданными организациями и ИП (абзацы одиннадцатый и двенадцатый пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ):

Год создания / регистрации	Период применения освобождения	Условие применения освобождения
2022	в налоговых периодах соответствующего календарного года создания	без ограничений
2023
Начиная с 2024	в налоговых периодах этого календарного года, следующих за налоговым периодом создания	за предшествующий налоговый период выполнялся критерий отраслевых среднемесячных зарплат

Примечание

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ при осуществлении любых операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, счета-фактуры не составляются.

При осуществлении операций, перечисленных в п. 3 ст. 149 НК РФ, в отличие от указанных в пунктах 1 и 2 ст. 149 НК РФ, налогоплательщик вправе отказаться от льготы по НДС, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого он намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование. При этом не допускается отказ или приостановление от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года (п. 5 ст. 149 НК РФ). Следовательно, предприятия общепита, которые соответствуют первым двум критериям, но не желают применять новую льготу с 2022 года, должны подать уведомление об этом не позднее 1 января 2022 года (с учетом переноса сроков из-за выходных и праздников по п. 7 ст. 6.1 НК РФ - не позднее 10.01.2022).

Тема

Отдельные операции, освобождаемые от налогообложения НДС

См. также

Льготы по налогам и взносам для субъектов МСП

Операции по реализации, которые не облагаются НДС в обязательном порядке

Раздельный учет по НДС при наличии необлагаемых операций

Случаи, когда счета-фактуры продавцом не составляются

Счета-фактуры при совершении не подлежащих налогообложению НДС операций, при освобождении от исполнения обязанностей плательщика НДС

Пониженные тарифы страховых взносов для субъектов малого и среднего предпринимательства

Формы документов

Заявление об отказе от льготы по НДС