Энциклопедия решений. Рассмотрение дел о налоговых правонарушениях, выявленных в ходе иных мероприятий налогового контроля (ст. 101.4 НК РФ) (ноябрь 2024)

Рассмотрение дел о налоговых правонарушениях, выявленных в ходе иных мероприятий налогового контроля (ст. 101.4 НК РФ)

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством (п. 1 ст. 82 НК РФ):

- налоговых проверок,

- получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора,

- проверки данных учета и отчетности,

- осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли),

- а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

При этом налоговые правонарушения могут быть выявлены как в ходе проведения налоговых проверок, так и в ходе проведения иных мероприятий налогового контроля.

Порядок рассмотрения дел о налоговых правонарушениях зависит от формы проведенных мероприятий налогового контроля (ст. 100.1 НК РФ):

- дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном ст.101 НК РФ;

- дела о выявленных в ходе иных мероприятий налогового контроля налоговых правонарушениях (за исключением правонарушений, предусмотренных ст.ст. 120, 122 и 123 НК РФ) рассматриваются в порядке, предусмотренном ст.101.4 НК РФ.

Действия должностных лиц налоговых органов при рассмотрении дел о налоговых правонарушениях, регламентируемые статьями 101.4 и 101 НК РФ, во многом схожи. В обоих случаях предусмотрено:

- составление акта в случае выявления налоговых правонарушений (за исключением случая проведения выездной проверки, по результатам которой акт составляется вне зависимости от наличия выявленных правонарушений);

- предоставление возможности лицу, в отношении которого составлен акт, представить письменные возражения по акту;

- рассмотрение руководителем налогового органа или его заместителем акта и имеющихся материалов, письменных или устных возражений, представленных этим лицом, а также вынесение итогового решения.

Однако сроки, установленные статьями 101 и 101.4 НК РФ для совершения таких действий, различаются.

Кроме того, в ст. 101.4 НК РФ, в отличие от ст.101 НК РФ, не предусмотрено:

- проведение дополнительные мероприятия налогового контроля;

- применение обеспечительных мер, направленных на обеспечение возможности исполнения решения, принимаемого по результатам рассмотрения дела о налоговом правонарушении;

- возможности обжалования вынесенного налоговым органом решения до его вступления в силу (в апелляционном порядке).

Основные различия процедуры привлечения к ответственности по результатам мероприятий налогового контроля (ст. 101.4 НК РФ) от процедуры привлечения к ответственности по результатам налоговых проверок (ст. 101 НК РФ) приведены в таблице:

Отличительные характеристики	Положения процедуры привлечения к ответственности
	ст. 101.4 НК РФ	ст. 101 НК РФ
Сроки составления акта	В течение 10 дней со дня выявления нарушения (п. 1 ст. 101.4 НК РФ)	По камеральной налоговой проверке - в течение 10 дней после ее окончания. По выездной налоговой проверке - в течение 2 месяцев со дня ее окончания и составления справки о проведенной выездной налоговой проверке (п. 1 ст. 100 НК РФ)
Срок вручения акта лицу, совершившему налоговое правонарушение	5 дней с даты составления акта*(1)	5 дней с даты составления акта (при проведении проверки консолидированной группы налогоплательщиков - 10 дней) (п. 5 ст. 100 НК РФ)
Сроки представления письменных возражений по акту	В течение 1 месяца со дня получения акта (п. 5 ст. 101.4 НК РФ)	В течение 1 месяца со дня получения акта налоговой проверки (по консолидированной группе налогоплательщиков - 30 дней) (п. 6 ст. 100 НК РФ)
Возможность проведения дополнительных мероприятий налогового контроля в процессе рассмотрения акта	Не предусмотрена	Возможно назначение проведения допмероприятий налогового контроля (истребование документов в соответствии со ст. ст. 93 и 93.1 НК РФ, допрос свидетеля, проведение экспертизы). Срок их проведения - 1 месяц (2 месяца - при проверке консолидированной группы налогоплательщиков) (п. 6 ст. 101 НК РФ).
Срок вынесения решения по итогам рассмотрения акта и других материалов. Возможность его продления.	10 дней со дня истечения срока представления письменных возражений. Продление срока не предусмотрено (п.п. 6, 8 ст. 101.4 НК РФ)	10 дней со дня истечения срока представления письменных возражений. Срок может быть продлен, но не более чем на 1 месяц. В случае назначения допмероприятий налогового контроля письменные возражения по их результатам представляются налогоплательщиком в течение 10 дней со дня истечения срока их проведения. По окончании этого срока в течение 10 дней все материалы подлежат рассмотрению и по результатам рассмотрения выносится итоговое решение (п.п. 1, 6, 6.1 ст. 101 НК РФ)
Итоговое решение, выносимое по результатам рассмотрения акта	1) Решение о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение; 2) Решение об отказе в привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение (п. 8 ст. 101.4 НК РФ)	1) Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; 2) Решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 7 ст. 101 НК РФ)
Срок вручения решения	5 дней с со дня вынесения*(1)	В течение 5 дней со дня его вынесения
Срок вступления в силу решения	Со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого оно было вынесено, либо со дня, когда оно считается полученным*(2)	По истечении 1 месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено (его представителю) или ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков. А в случае подачи апелляционной жалобы - в порядке, предусмотренном ст. 101.2 НК РФ (п. 9 ст. 101 НК РФ)
Применение обеспечительных мер в целях обеспечения возможности исполнения решения	Не предусмотрено	Применяются (п.п. 10-13 ст. 101 НК РФ)
Возможность обжалования в апелляционном порядке	Не предусмотрена*(2)	До вступления в силу вынесенного решения (п. 9 ст. 101, ст. 139.1 НК РФ)
Обязательный досудебный порядок урегулирования споров	Предусмотрен только с 1 января 2014 года (п. 2 ст. 138 НК РФ)*(3)	Предусмотрен (п. 2 ст. 138 НК РФ)*(4)

Как видно из таблицы, процедура привлечения к налоговой ответственности в порядке ст. 101.4 НК РФ представляет собой механизм, позволяющий налоговым органам более оперативно по сравнению с порядком, установленным ст. 101 НК РФ, возбуждать и рассматривать дела о правонарушениях, выявленных в ходе контрольных мероприятий.

______________________________

*(1) Срок не установлен в ст. 101.4 НК РФ. Согласно п. 28 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, поскольку положениями ст. 101.4 НК РФ не предусмотрен срок для вручения лицу акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства о налогах и сборах, а также копии решения, вынесенного по результатам рассмотрения материалов иных мероприятий налогового контроля, данный срок определяется применительно соответственно к п. 5 ст. 100 и п. 9 ст. 101 НК РФ. То есть, указанные акт и решение должны быть вручены соответствующему лицу в течение 5 дней с даты составления акта (вынесения решения).

*(2) Срок не установлен в ст. 101.4 НК РФ. Согласно п. 48 постановления Пленума ВАС РФ N 57, поскольку положениями ст. 101.4 НК РФ не определен специальный срок для вступления в силу решений налогового органа, вынесенных по результатам рассмотрения материалов иных мероприятий налогового контроля, а п. 9 ст. 101 НК РФ не содержит оговорки о распространении на указанные решения предусмотренной в нем соответствующей нормы, судам необходимо исходить из того, что названные решения, предусмотренные ст. 101.4 НК РФ вступают в силу со дня их вручения лицу (его представителю), в отношении которого они были вынесены, либо со дня, когда они считаются полученными.

Следовательно, на такие решения не распространяются правила об апелляционном обжаловании.

*(3) Норма введена Федеральным законом от 02.07.2013 N 153-ФЗ и согласно п.п. 1, 3 ст. 3 этого Закона до 1 января 2014 года применялась только в отношении порядка обжалования решений, вынесенных налоговым органом в порядке, предусмотренном ст. 101 НК РФ.

*(4) До вступления в силу изменений, внесенных Законом N 153-ФЗ, норма об обязательном досудебном порядке урегулирования споров была установлена п. 5 ст. 101.2 НК РФ. При этом из системного толкования положений статей 101, 101.2, 101.4, 137-140 НК РФ следовало, что такой порядок обжалования распространялся только на решения, вынесенные по результатам рассмотрения материалов налоговых проверок (п. 47 постановления Пленума ВАС РФ N 57).

Тема

Налоговые проверки и иные мероприятия налогового контроля

См. также

Налоговые правонарушения, дела о которых рассматриваются в порядке ст. 101.4 НК РФ

Схема рассмотрения дел о налоговых правонарушениях, выявленных в ходе иных мероприятий налогового контроля

Порядок и сроки составления акта о налоговых правонарушениях, выявленных в ходе иных мероприятий налогового контроля (ст. 101.4 НК РФ)

Представление письменных возражений по акту об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях (ст. 101.4 НК РФ)

Извещение о месте и времени рассмотрения дела о налоговых правонарушениях, выявленных вне налоговых проверок (ст. 101.4 НК РФ)

Процедура рассмотрения материалов иных мероприятий налогового контроля (ст. 101.4 НК РФ)

Вынесение решения по правонарушениям, выявленным в ходе иных мероприятий налогового контроля (ст. 101.4 НК РФ)

Вступление в силу решения по правонарушениям, выявленным в ходе иных мероприятий налогового контроля (ст. 101.4 НК РФ)

Обжалование актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц

Ответственность за совершение налогового правонарушения

Энциклопедия судебной практики