Энциклопедия решений. Приостановление исполнения обжалуемого акта налогового органа или совершения обжалуемого действия в случае подачи жалобы (по 31.03.2024)

Приостановление исполнения обжалуемого акта налогового органа или совершения обжалуемого действия в случае подачи жалобы

По общему правилу, установленному в п. 5 ст. 138 НК РФ, подача жалобы в вышестоящий налоговый орган не приостанавливает исполнение обжалуемого акта налогового органа или совершение обжалуемого действия его должностным лицом, за исключением случаев, предусмотренных в п. 5 ст. 138 НК РФ.

Со 2 июня 2016 года исключение предусмотрено только для случая обжалования вступившего в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Исполнение обжалуемого решения может быть приостановлено до принятия решения по жалобе, при условии предоставления подателем жалобы банковской гарантии (п. 5 ст. 138 НК РФ)*(1).

Для реализации такой возможности одновременно с жалобой необходимо подать заявление о приостановлении исполнения обжалуемого решения. К заявлению прилагается банковская которая должна соответствовать требованиям, установленным п. 5 ст. 74.1 НК РФ, с учетом следующих особенностей:

- срок действия банковской гарантии должен истекать не ранее чем через шесть месяцев со дня подачи лицом заявления о приостановлении исполнения обжалуемого решения;

- сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна обеспечивать исполнение банком-гарантом обязанности по уплате денежной суммы в размере налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, не уплаченных по обжалуемому решению.

В течение пяти дней со дня получения этого заявления вышестоящий налоговый орган, рассматривающий жалобу, принимает одно из следующих решений:

- о приостановлении исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- об отказе в приостановлении исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Основанием для принятия решения об отказе в приостановлении исполнения обжалуемого решения является несоответствие банковской гарантии, предоставленной лицом, подавшим жалобу, требованиям, установленным ст. 138 и (или) п. 5 ст. 74.1 НК РФ.

О принятом решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу.

Внимание

Решение о приостановлении исполнения решения действует до дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по жалобе.

Дальнейшие действия налогового органа по исполнению обжалованного решения зависят от полноты и срока уплаты подателем жалобы суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, указанной в требовании налогового органа.

Если податель жалобы своевременно не уплатит причитающиеся по требованию налогового органа суммы в установленный срок, то налоговый орган направляет банку-гаранту требование об уплате денежной суммы по банковской гарантии - в части неуплаченной суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, подлежащей уплате после принятия вышестоящим налоговым органом решения по жалобе.

Срок направления требования банку - не позднее пяти дней со дня истечения срока исполнения указанного требования и не ранее дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по жалобе.

Налоговый орган уведомляет банк, выдавший банковскую гарантию, о его освобождении от обязательств по этой гарантии в срок не позднее пяти рабочих дней со дня совершения одного из следующих событий:

- исполнения лицом, подавшим жалобу, обязанности по уплате суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, которое было обеспечено такой банковской гарантией, либо

- принятия решения по жалобе, в соответствии с которым у лица, подавшего жалобу, отсутствует обязанность по уплате суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, обеспеченная такой банковской гарантией.

Внимание

В случае обжалования в судебном порядке актов налоговых органов, действий их должностных лиц исполнение обжалуемых актов, совершение обжалуемых действий могут быть приостановлены судом в порядке, предусмотренном соответствующим процессуальным законодательством РФ (п. 4 ст. 138 НК РФ).

____________________________

*(1) оответствующие изменения внесены Федеральным законом от 01.05.2016 N 130-ФЗ. До 2 июня 2016 года по заявлению подателя жалобы вышестоящий налоговый орган был вправе приостановить исполнение любого обжалуемого акта или совершение обжалуемого действия, но при наличии достаточных оснований полагать, что указанный акт или указанное действие не соответствует законодательству РФ.

Вместе с тем срок подачи такого заявления налогоплательщиком не был установлен, как не установлен был и срок его рассмотрения вышестоящим налоговым органом.

На практике такое ходатайство налогоплательщика рассматривалось УФНС России или ФНС России одновременно с рассмотрением поданной жалобы. И в случае отсутствия оснований для удовлетворения жалобы заявителя, ходатайство заявителя о приостановлении исполнения обжалуемого решения или требования инспекции также оставлялось без удовлетворения (см., например, решения ФНС России от 30.01.2015 N 219, от 14.01.2014 N 155, от 28.01.2014 N 110).

Тема

Досудебное обжалование ненормативных актов налоговых органов, действий и бездействия их должностных лиц

См. также

Порядок подачи жалобы (апелляционной жалобы) в вышестоящий налоговый орган

Сроки подачи жалобы (апелляционной жалобы) в вышестоящий налоговый орган

Требования к форме и содержанию жалобы (апелляционной жалобы), подаваемой в вышестоящий налоговый орган