Премия по итогам года: оформление и учет (Л. Морозова, "Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2012 г.)

Премия по итогам года: оформление и учет

В качестве материального поощрения работников за добросовестное выполнение ими трудовых обязанностей, достижение определенных результатов по итогам года работодатели вправе выплачивать премию. Ее выплата может осуществляться как за счет бюджетных средств из экономии фонда оплаты труда, так и за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности. В данной статье мы рассмотрим порядок оформления выплаты годовой премии, правила включения ее в средний заработок, используемый для расчета пособий по временной нетрудоспособности и иных социальных пособий, отпусков и компенсаций за неиспользованные отпуска, а также особенности отражения операций по начислению и выплате премии в бухгалтерском учете.

Премия по итогам года является стимулирующей (поощрительной) выплатой (ст. 129 ТК РФ). Системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (ст. 135 ТК РФ).

Действующим законодательством не определен порядок расчета годовой премии, поэтому размер и порядок ее выдачи определяется и устанавливается работодателем самостоятельно, путем принятия локального нормативного акта. При этом следует помнить, что любой локальный нормативный акт, устанавливающий систему оплаты труда, принимается работодателем с учетом мнения представительного органа работников (ст. 135 ТК РФ).

Некоторые работодатели при установлении правил исчисления годового вознаграждения берут за основу порядок расчета среднего заработка для выплаты отпускных. Об этом свидетельствует Определение ВС РФ от 21.01.2010 N 45-В09-13, в котором суд делает вывод: работодатель вправе при расчете годового вознаграждения использовать правила исчисления среднего заработка, но это не является обязательным условием.

Из материалов дела следует, что работодатель определяет размер годового вознаграждения в соответствии с установленным им положением о порядке и условиях выплаты годового вознаграждения, являющегося приложением к коллективному договору. В нем определено, что годовое вознаграждение рассчитывается исходя из среднего дневного заработка работника, умноженного на коэффициент эффективности работы за расчетный период.

Изучив материалы дела, суд поясняет, что действующим законодательством порядок расчета годового вознаграждения не определен, в связи с чем стороны трудовых отношений вправе осуществить по этому вопросу собственное правовое регулирование путем принятия локального нормативного правового акта.

Годовое вознаграждение является дополнительным видом поощрения, стимулирующей выплатой. Работодатель вправе установить механизм расчета годового вознаграждения, выполнив предварительно условия согласования локального нормативного правового акта с представителями работников.

При этом суд указывает на то, что порядок расчета годового вознаграждения не равнозначен порядку расчета средней заработной платы. Понятие "средняя заработная плата" не тождественно понятию "годовое вознаграждение", в связи с чем нормы законодательства, устанавливающие порядок расчета среднего заработка, не являются обязательными для расчета годового вознаграждения.

Оформление выплаты годовой премии

Выплата премии по итогам года осуществляется на основании приказа, утвержденного руководителем учреждения. В нем, как правило, указывают размер премии, сотрудников, подлежащих премированию, а также иные условия и критерии выплаты годовой премии. Приведем образец такого приказа на стр. 37.

                                      Приказ

20.01.2011                                                           N 53

                                      Москва

О премировании

В связи с выполнением показателей эффективности деятельности учреждения, обязанностей, предусмотренных трудовым договором, а также учитывая личный вклад в осуществление основных задач и функций, определенных уставом, по результатам оценки итогов работы учреждения

Приказываю:

1. Выплатить премию в размере 30% должностного оклада сотрудникам согласно приложению.

2. Начальнику отдела кадров ознакомить под роспись всех сотрудников, подлежащих премированию, с настоящим приказом в течение 3-х дней с момента его издания.

Основание:

Положение об оплате труда.

     Директор          Иванов И.И.             Иванов

С приказом ознакомлены:

20.01.2011

Учет премии в среднем заработке

При расчете пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством. В соответствии с п. 1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ*(1) пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности (расчетный период), отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей).

Особенности порядка исчисления среднего заработка, используемого для расчета пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком установлены в положении, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 "Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Положение N 375). Согласно такому положению в средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

При этом заработная плата (доходы), получаемая в неденежной форме в виде товаров (работ, услуг), учитывается в составе заработка как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день ее выплаты, исчисленная исходя из рыночных цен (тарифов) в установленном порядке, а при государственном регулировании цен (тарифов) - исходя из государственных регулируемых розничных цен.

Доходы, получаемые в иностранной валюте, учитываются в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на день начисления пособия.

Согласно п. 14 Положения N 375 премии и вознаграждения включаются в средний заработок с учетом следующих особенностей:

- ежемесячные премии и вознаграждения, выплачиваемые вместе с заработной платой данного месяца, включаются в заработок того месяца, за который они начислены;

- премии (кроме ежемесячных премий и вознаграждений, выплачиваемых вместе с заработной платой данного месяца), вознаграждения по итогам работы за квартал, за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, единовременные премии за особо важное задание включаются в заработок в размере начисленных сумм в расчетном периоде.

Таким образом, премия по итогам года включается в средний заработок, необходимый для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам, пособий по уходу за ребенком, в размере начисленных сумм в расчетном периоде, то есть полностью.

Пример 1

Д.В. Иванову, художественному руководителю театра, начислили и выплатили:

- в январе 2010 года премию по итогам работы за 2009 год - 7 000 руб.;

- в январе 2011 года премию по итогам работы за 2010 год - 9 000 руб.

Общий заработок Иванова за 2010-2011 годы без учета премии составил 240 000 руб. Учитываются ли указанные суммы премии в расчете больничного, оформленного с 06.02.2012 по 10.02.2012 (5 кал. дн.)?

Поскольку обе годовые премии начислены в расчетном периоде, их суммы необходимо полностью включить в средний заработок для расчета больничного. Таким образом, пособие по временной нетрудоспособности составит 1 753,42 руб. ((240 000 + 7 000 + 9 000) руб. / 730 x 5 кал. дн.).

Пример 2

И.М. Некрасовой, методисту музыкальной школы, предоставлен отпуск по беременности и родам с 27 января 2012 года. Ее общий заработок за 2010-2011 годы составил 240 000 руб. В него включаются суммы окладов, надбавок и доплат. Кроме того, в январе 2010 года Некрасовой была выплачена годовая премия, начисленная в декабре 2009 года. Учитывается ли данная премия в среднем заработке, исходя из которого исчисляется пособие по беременности и родам?

Премия не учитывается в среднем заработке, поскольку ее начисление произошло не в расчетном периоде.

При расчете отпускных. Для оплаты отпусков и расчета компенсации за неиспользованные отпуска применяется средняя заработная плата (ст. 139 ТК РФ). Особенности порядка исчисления средней заработной платы установлены Положением, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение N 922).

В соответствии с п. 2 Положения N 922 для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат. К таким выплатам, в частности, относятся премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда.

Премии и вознаграждения учитываются в среднем заработке согласно п. 15 Положения N 922 в следующем порядке:

- ежемесячные премии и вознаграждения - фактически начисленные в расчетном периоде, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода;

- премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, - фактически начисленные в расчетном периоде за каждый показатель, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительности расчетного периода, и в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода, если продолжительность периода, за который они начислены, превышает продолжительность расчетного периода;

- вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, - независимо от времени начисления вознаграждения.

Таким образом, если премия начислена по итогам календарного года, предшествующего наступлению очередного отпуска, то такая премия полностью учитывается в среднем заработке.

При этом следует отметить, что в случае если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или оно состояло из времени, исключаемого из расчетного периода, то премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде (абз. 5 п. 15 Положения N 922).

Напомним, что расчетным периодом признается период, равный 12 календарным месяцам, предшествующим периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата (например, очередной отпуск) (п. 4 Положения N 922).

Пример 3

А.Н. Петровой, балетмейстеру дворца культуры, предоставлен очередной отпуск с 20.02.2012 по 05.03.2012 (14 кал. дн.). Расчетный период с 01.02.2011 по 31.01.2012 отработан ею полностью. За это время Петровой начислено:

- заработная плата за отработанные дни - 150 000 руб.;

- премия по итогам 2011 года, выплаченная в январе 2012 года, - 10 000 руб.

Необходимо рассчитать сумму отпускных.

Учитывая п. 15 Положения N 922, в данном случае сумма годовой премии будет полностью включена в расчет среднего заработка для оплаты отпуска. Таким образом, величина отпускных составит 6 349,21 руб. ((150 000 + 10 000) руб. / 12 / 29,4 x 14 кал. дн.)).

Пример 4

Воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что из расчетного периода исключалось время нахождения Петровой в командировке с 05.12.2011 по 09.12.2011 (5 дн.) и начисленный за это время средний заработок в размере 2 717 руб. Какова будет сумма отпускных в данном случае?

В данном случае годовая премия будет включена в средний заработок пропорционально фактически отработанному времени в расчетном периоде. Фактически отработанное время в расчетном периоде составит 244 раб. дн. ((249 - 5) раб. дн.), где 249 - количество рабочих дней по календарю.

Таким образом, сумма годовой премии, подлежащая включению в средний заработок, равна 9 799,20 руб. (10 000 руб. / 249 раб. дн. x 244 раб. дн.).

Средний дневной заработок для расчета отпускных составит 451,26 руб. ((150 000 - 2 717 + 9 799,20) руб. / (29,4 x 11 + 24,7)), где:

- 11 - количество полных отработанных календарных месяцев;

- 24,7 - количество календарных дней в декабре (29,4 / 31 кал. дн. x 26 кал. дн.).

Сумма отпускных составит 6 317,64 руб. (451,26 руб. x 14 дн.).

Бухгалтерский учет

Как уже было указано выше, премия по итогам года является стимулирующей выплатой и признается одной из составляющих заработной платы работника (ст. 129 ТК РФ).

В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденными Приказом Минфина РФ от 21.12.2011 N 180н, расходы на осуществление выплат поощрительного, стимулирующего характера, в том числе вознаграждений по итогам работы за год, следует относить подстатью 211 "Заработная плата" КОСГУ.

Учитывая вышесказанное, в бухгалтерском учете сумма начисленной и выплаченной премии учитывается на счете 0 302 11 000 "Расчеты по заработной плате" (п. 101 Инструкции N 162н*(2), п. 127 Инструкции N 174н*(3), п. 130 Инструкции N 183н*(4)).

Начисление премии по итогам года отражается на основании Расчетно-платежной ведомости (ф. 0504401) (Расчетной ведомости (ф. 0301010)) следующими бухгалтерскими проводками:

а) казенными и бюджетными учреждениями:

Дебет счетов 0 401 20 211 "Расходы по заработной плате", 0 109 00 000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг"

Кредит счета 0 302 11 730 "Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате"

б) автономными учреждениями:

Дебет счетов 0 401 20 211 "Расходы по заработной плате", 0 109 00 000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг"

Кредит счета 0 302 11 000 "Расчеты по заработной плате"

Выдача премии из кассы отражается следующими бухгалтерскими записями:

а) казенными и бюджетными учреждениями:

Дебет счета 0 302 11 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате"

Кредит счета 0 201 34 610 "Выбытия средств из кассы учреждения"

б) автономными учреждениями:

Дебет счета 0 302 11 000 "Расчеты по заработной плате"

Кредит счета 0 201 34 000 "Касса".

Л. Морозова,

эксперт журнала "Учреждения культуры и искусства:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

*(2) Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н.

*(3) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н.

*(4) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н.