Примеры расчета больничного пособия из МРОТ (Ю.А. Никерова, "Зарплата", N 2, февраль 2012 г.)

Примеры расчета больничного пособия из МРОТ

Итоги Всероссийского конкурса "Зарплатовед-2011" показали, что многие бухгалтеры при расчете пособий по временной нетрудоспособности путают две законодательные нормы, в которых фигурирует величина МРОТ. Эта статья поможет вам разобраться, в каких ситуациях и какую норму следует применять.

Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ) содержит две нормы, используя которые при расчете пособия по временной нетрудоспособности бухгалтер должен применять величину МРОТ.

При этом первую норму можно назвать подарком законодателей, вторую - приговором.

Подарок законодателей

Исходные условия. Очень часто на практике встречаются ситуации, когда средний месячный заработок сотрудника в расчетном периоде:

- оказывается слишком мал (ниже величины МРОТ);

- отсутствует (например, в ситуациях, когда человек впервые трудоустроился или в расчетном периоде он состоял на учете в центре занятости и получал пособие по безработице).

Как в этих случаях бухгалтеру рассчитать пособие по временной нетрудоспособности? Казалось бы, нет заработка - нет страховых взносов и нет и пособия, ведь рассчитывать его не из чего. Если же заработок мизерный, то и сумма пособия, рассчитанная из такого заработка, должна быть соответствующей.

Преференции по закону. Однако работников, оказавшихся в перечисленных выше ситуациях, законодатели не обидели. Пособие будет выплачено:

- и сотрудникам, у которых имеется хоть какой-то заработок, и тем, кто его не имел в расчетном периоде;

- исходя из МРОТ.

Такой порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности (а также по беременности и родам и по уходу за ребенком) закреплен в части 1.1 статьи 14 Закона N 255-ФЗ.

Другими словами, указанная норма позволяет не только осуществить выплату пособия, но и немного повысить размер этой выплаты. Согласитесь, что это настоящий подарок.

Неполное рабочее время. Если сотрудник на момент наступления временной нетрудоспособности работает в режиме неполного рабочего времени, величину МРОТ для расчета пособия определяют пропорционально продолжительности рабочего времени.

Когда применять подарочную норму

Заработка нет. Если заработка нет и в расчетном периоде работница не оформляла отпуск в связи с материнством, то пособие по временной нетрудоспособности рассчитывайте, применяя норму части 1.1 статьи 14 Закона N 255-ФЗ, то есть исходя из МРОТ.

Заработок есть. Если же заработок имеется, то, чтобы понять, применять указанную норму при расчете пособия или нет, необходимо будет произвести некоторые вычисления.

Прежде всего нужно рассчитать две суммы:

- фактического среднего дневного заработка сотрудника;

- среднего дневного заработка, рассчитанного исходя из МРОТ.

Затем полученные величины сравнить.

Если первая величина окажется больше второй - пособие следует рассчитывать исходя из фактического среднего дневного заработка. То есть в этом случае норма части 1.1 статьи 14 Закона N 255-ФЗ не применяется.

Примечание. Заработка нет, но применять МРОТ для расчета пособия не спешим!

Заработок в расчетном периоде может отсутствовать не только у молодых специалистов, но и у работниц, которые в этом периоде находились в отпуске в связи с материнством (отпуске по беременности и родам и (или) отпуске по уходу за ребенком). При расчете пособий по временной нетрудоспособности (по беременности и родам и по уходу за ребенком) последним не спешите применять нормы части 1.1 статьи 14 Закона N 255-ФЗ. Дело в том, что сотрудники, находившиеся в указанных отпусках, имеют право (подав соответствующее заявление) заменять годы (или год) расчетного периода, на которые пришлись данные отпуска, на другие предшествующие календарные годы (или год), если это приведет к увеличению размера пособия (ч. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

И только в том случае, если замена лет не даст требуемого результата (сумма среднего заработка за расчетный период окажется ниже МРОТ), при расчете пособия нужно будет применить норму части 1.1 статьи 14 Закона N 255-ФЗ - то есть определить его размер исходя из величины МРОТ.

Вышеназванную норму нужно применить, если фактический средний дневной заработок окажется меньше среднего дневного заработка, рассчитанного исходя из МРОТ (см. табл. 1).

Таблица 1. Выбор показателя, из которого надо рассчитывать пособие

Результат сравнения двух величин			Показатель для расчета пособия
Фактический средний дневной заработок	>	Средний дневной заработок, рассчитанный исходя из МРОТ	Фактический средний дневной заработок
Фактический средний дневной заработок	<	Средний дневной заработок, рассчитанный исходя из МРОТ	Средний дневной заработок, рассчитанный исходя из МРОТ

Формулы для расчета среднего дневного заработка

Формула для определения фактического среднего заработка имеет следующий вид (ч. 3 ст. 14 Закона N 255-ФЗ и абз. 2 п. 15 Положения о расчете пособий, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 (далее - Положение о расчете пособий)):

/-----------------------\   /--------------------------------\   /-----\

|  Фактический средний  | = |  Сумма учитываемых выплат за   | : | 730 |

|   дневной заработок   |   |        расчетный период        |   |     |

\-----------------------/   \--------------------------------/   \-----/

Формула для расчета среднего дневного заработка исходя из МРОТ приведена ниже (абз. 2 п. 15 Положения о расчете пособий):

/--------------------------\   /-----------\   /----------\   /--------\

|Средний дневной заработок | = | 4611 руб. | х | 24 мес.  | : |  730   |

|      исходя из МРОТ      |   |           |   |          |   |        |

\--------------------------/   \-----------/   \----------/   \--------/

То есть при МРОТ, равном 4611 руб., минимальный размер среднего дневного заработка составит 151,59 руб.

Обратите внимание: в случае применения части 1.1 статьи 14 Закона N 255-ФЗ нужно использовать величину МРОТ, действующую на день наступления страхового случая.

Формула расчета среднего дневного заработка исходя из МРОТ, если сотруднику установлено неполное рабочее время, такова (ч. 1.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, абз. 2 п. 11 (1) и абз. 2 п. 15 Положения о расчете пособий):

/-------------------------\   /---------\   /---------\   /-------\   /-------\

|Средний дневной заработок| = |4611 руб.| х | 24 мес. | : |  730  | х |   К   |

|     исходя из МРОТ      |   |         |   |         |   |       |   |       |

\-------------------------/   \---------/   \---------/   \-------/   \-------/

где К - расчетный коэффициент, определяющий продолжительность рабочего времени. Так, если сотрудник работает на полставки, К равен 0,5.

Обратите внимание: в последних двух случаях МРОТ применяется без учета районного коэффициента. Этот коэффициент, если он установлен в вашей местности, будет применен на заключительном этапе расчета - на него нужно умножить полученную сумму пособия (абз. 3 п. 11 (1) Положения о расчете пособий).

Альтернативное мнение

Некоторые специалисты-практики считают, что проще сравнивать не среднедневные заработки, а следующие величины:

- фактическую сумму выплат работнику в расчетном периоде, учитываемую при расчете пособия;

- минимальную сумму заработка за два года. Она составляет 110 664 руб. (4611 руб. х 24 мес.). Если сотрудник работает в режиме неполного рабочего времени, то минимальную сумму заработка за два года нужно скорректировать в зависимости от продолжительности рабочего времени, то есть еще умножить на коэффициент К, о котором речь шла выше (4611 руб. х 24 мес. х К).

Действительно, при данном подходе количество вычислений сокращается и бухгалтер быстрее может определить, из какой суммы нужно рассчитывать пособие - из суммы фактического заработка или исходя из величины МРОТ.

Но, несмотря на это, специалисты ФСС России настаивают, что методологически правильнее сравнивать средние дневные заработки работника.

Пособие, рассчитываемое исходя из МРОТ, и страховой стаж сотрудника

Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа работника (ч. 4 ст. 14 и ч. 1 ст. 7 Закона N 255-ФЗ) (см. табл. 2 на с. 62).

Таблица 2. Зависимость суммы пособия по временной нетрудоспособности от продолжительности страхового стажа работника

Продолжительность страхового стажа	Ограничение суммы пособия
	процентом к среднему заработку	предельной величиной
До пяти лет: - до шести месяцев - от шести месяцев до пяти лет	60%	За календарный месяц - не больше МРОТ (с учетом районного коэффициента)
		В общих случаях за день - в 2012 году не больше 1202,74 руб.*
От пяти до восьми лет	80%
Восемь лет и более	100%
* В общих случаях при расчете пособия в 2012 году расчетный период - 2011 и 2010 годы. В эти периоды заработок ограничен суммами, на которые начислялись страховые взносы в ФСС России: - за 2011 год - 463 000 руб.; - 2010 год - 415 000 руб. Исходя из этих величин предельная сумма дневного заработка для расчета пособия в 2012 году будет 1202,74 руб. [(463 000 руб. + 415 000 руб.) : 730].

Законодательство не предусматривает каких-либо исключений из этого правила.

Следовательно, размер пособия по временной нетрудоспособности, даже если оно рассчитывается исходя из МРОТ, зависит от продолжительности страхового стажа работника.

От теории к практике

Теперь рассмотрим на примерах, как рассчитать пособие по временной нетрудоспособности, применяя норму части 1.1 статьи 14 Закона N 255-ФЗ.

Пример 1. Заработок у сотрудника отсутствует

В.С. Морис устроилась на работу в ООО "Сириус" в январе 2012 года. Трудового стажа работница не имела. С 31 января по 9 февраля 2012 года (10 календарных дней) она находилась на больничном. В местности, в которой находится ООО "Сириус", применяется районный коэффициент 1,6. Рассчитаем пособие по временной нетрудоспособности.

Решение. Поскольку в двух календарных годах, предшествующих году наступления страхового случая, а именно в 2011-м и 2010-м, отсутствовала заработная плата, пособие по временной нетрудоспособности нужно исчислять исходя из МРОТ.

Сумма среднего дневного заработка равна 151,59 руб. (4611 руб. х 24 мес. : 730).

Сумма пособия составит 1455,26 руб. (151,59 руб. х 60% х 10 календ. дн. х 1,6).

Из нее:

- 3 календарных дня оплачивает из собственных средств работодатель - 436,58 руб. (1455,26 руб. : 10 календ. дн. х 3 календ. дн.);

- 7 календарных дней оплачивает ФСС России - 1018,68 руб. (1455,26 руб. - 436,58 руб.).

Пример 2. Сотрудник работает в режиме неполного рабочего времени, трудового стажа нет

Немного изменим условия примера 1. Предположим, В.С. Морис работает 2 дня в неделю по 2 часа в день, то есть на 0,1 ставки (4 ч : 40 ч). Рассчитаем размер пособия по временной нетрудоспособности.

Решение. Как и в предыдущем случае, пособие по временной нетрудоспособности рассчитываем исходя из МРОТ. Но теперь МРОТ будет скорректирован с учетом продолжительности рабочего времени. Сумма среднего дневного заработка равна 15,16 руб. (4611 руб. х 0,1 х 24 мес. : 730).

Размер пособия составит 145,54 руб. (15,16 руб. х 60% х 10 календ. дн. х 1,6). Первые три дня нетрудоспособности оплачивает из собственных средств работодатель, оставшиеся дни болезни - ФСС России.

Пример 3. Заработок сотрудника ниже МРОТ

И.И. Бунчиков находился на больничном с 25 по 31 января 2012 года (7 календарных дней). Его страховой стаж 6 лет 10 месяцев. Сумма выплат за 2010 и 2011 годы, учитываемых при расчете пособия, составила 110 157 руб. В местности применяется районный коэффициент 1,7. Определим размер пособия по временной нетрудоспособности.

Решение. Сначала вычислим размер:

- фактического среднего дневного заработка. Он составит 150,9 руб. (110 157 руб. : 730);

- среднего дневного заработка исходя из МРОТ. Он равен 151,59 руб. (4611 руб. х 24 мес. : 730).

Поскольку размер среднего дневного заработка, исчисленный исходя из МРОТ, оказался выше (151,59 руб. > 150,9 руб.), дальнейший расчет пособия производим из него.

Сумма пособия равна 1443,14 руб. (151,59 руб. х 80% х 7 календ. дн. х 1,7).

Первые три дня нетрудоспособности оплачивает из собственных средств работодатель, оставшиеся дни болезни - ФСС России.

Образцы заполнения строки "Средний заработок для исчисления пособия [][][][][][][] р. [][] к." в ситуациях, когда заработок у сотрудника оказался ниже МРОТ или отсутствует, приведены на с. 124.

Резюме

От подарка... Итак, подведем итоги вышесказанного. Ситуации, в которых пособие по временной нетрудоспособности рассчитывается исходя из МРОТ (и это приводит к увеличению размера пособия), представлены на схеме 1.

Схема 1. Условия применения подарочной нормы

Пособие исчисляется исходя из МРОТ

/------------------------------------\   /--------------------------\

|   Средний заработок в расчете за   |   |  Заработок в расчетном   |

| полный календарный месяц ниже МРОТ |   |   периоде отсутствует    |

\------------------------------------/   \--------------------------/

При расчете пособия исходя из МРОТ следует помнить, что:

- сумму среднего дневного заработка, рассчитанного исходя из МРОТ, нужно корректировать на процент страхового стажа работника (60, 80 или 100%);

- если сотрудник трудится в режиме неполного рабочего времени, величину МРОТ для расчета пособия необходимо скорректировать в зависимости от продолжительности рабочего времени;

- районный коэффициент, если он установлен в вашей местности, следует применять на заключительном этапе расчета пособия, умножив на него итоговую сумму пособия.

...к приговору. Далее поговорим о второй норме Закона N 255-ФЗ, которую мы условно назвали приговором законодателей. Она касается молодых специалистов, страховой стаж которых составляет не более шести месяцев (или отсутствует). Речь идет о норме части 6 статьи 7 Закона N 255-ФЗ.

Смысл нормы заключается в том, что размер пособия в расчете за календарный месяц сотрудникам, чей стаж менее шести месяцев, нужно ограничить МРОТ.

Улавливаете разницу? Если в первом случае пособие изначально рассчитывается исходя из МРОТ, то во втором - расчет ведется из фактического заработка. Но какими бы высокими не были заработки молодых специалистов, сумма выплачиваемого им пособия не должна быть выше МРОТ в расчете за полный календарный месяц. Поговорим об этом подробнее.

Приговор законодателей

Как уже было сказано выше, работникам, страховой стаж которых меньше шести месяцев, пособие выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц МРОТ, с учетом районного коэффициента, если он применяется в данной местности (ч. 6 ст. 7 Закона N 255-ФЗ).

При этом не имеет никакого значения факт получения работником высоких заработков. Например, оклад сотрудника 170 000 руб. Это значит, что уже через пять месяцев трудовой деятельности его заработок превысит 850 000 руб. И страховые взносы будут перечислены полностью. Тем не менее сотрудник получит пособие, ограниченное величиной МРОТ в расчете за полный календарный месяц. То есть норма части 6 статьи 7 Закона N 255-ФЗ уменьшает сумму пособия.

Алгоритм расчета пособия

Если страховой стаж работника менее шести месяцев, а средний месячный заработок выше МРОТ в расчете за полный календарный месяц, пособие рассчитывается в последовательности, приведенной на схеме 2 на с. 66. Добавим лишь, что, рассчитывая пособие молодым специалистам, следует помнить следующее:

- работникам, страховой стаж которых менее пяти лет, пособие выплачивается в размере 60% среднего заработка (ч. 1 ст. 7 Закона N 255-ФЗ) (см. табл. 2 на с. 62);

- при расчете дневного пособия исходя из МРОТ корректировать величину МРОТ на процент страхового стажа не нужно. А вот на районный коэффициент, если он применяется в данной местности, его увеличить необходимо (см. шаг 5 на схеме 2) (абз. 1 п. 20 Положения о расчете пособий);

- после сравнения суммы дневных пособий (исчисленных из фактического заработка и исходя из МРОТ) для дальнейшего расчета пособия выберете меньшую величину (см. шаг 6 на схеме 2). Именно на этом этапе вычислений (на шаге 6 схемы 2) производится ограничение суммы пособия величиной МРОТ.

Схема 2. Алгоритм расчета пособия по временной нетрудоспособности при стаже работника менее шести месяцев и высоком заработке

Шаг 1. Определяем расчетный период (два календарных года, предшествую- щих году наступления страхового случая)

Шаг 2. Определяем суммы учитываемых выплат за каждый год расчетного периода

Шаг 3. Определяем сумму фактического среднего дневного заработка: сумму учитываемых выплат в расчетном периоде (шаг 2) делим на 730

Шаг 4. Определяем сумму дневного пособия: средний дневной заработок работника (шаг 3) умножаем на 60%

Шаг 5. Рассчитываем дневное пособие исходя из МРОТ (с учетом районного коэффициента, если он применяется в данной местности) за каждый кален- дарный месяц, в котором работник болел*

Шаг 6. Сравниваем суммы дневных пособий (шаги 4 и 5) и выбираем меньшую из них

Шаг 7. Рассчитываем сумму пособия за период временной нетрудоспособнос- ти, приходящийся на один месяц**

Шаг 8. Определяем общую сумму пособия по временной нетрудоспособнос- ти***

-------------------------------------------------------------------------

* В данной ситуации  нужно  использовать  величину  МРОТ,  действующую  в

месяцах нетрудоспособности.

** Если нетрудоспособность  длилась  в  течение одного месяца, вычисления

заканчиваются на этом шаге.

*** Шаг 8 выполняют, если период болезни составил два месяца и более.

От теории к практике

Рассмотрим на примере, как рассчитать пособие по временной нетрудоспособности, применяя норму части 6 статьи 7 Закона N 255-ФЗ.

Пример 4. Н.И. Колотюк принят на работу в ООО "Шималюк и К°" 1 сентября 2011 года. Это его первое место работы. Сотрудник находился на больничном с 23 января по 3 февраля 2012 года (12 календарных дней, из них 9 дней в январе и 3 дня в феврале).

Определим размер пособия Н.И. Колотюку, если за 2011 год его заработок, на который начислены страховые взносы в ФСС России, составил 341 640 руб. В местности, в которой расположена организация, применяется районный коэффициент 1,8.

Решение. 1. Рассчитаем сумму дневного пособия исходя из фактического заработка работника. Она равна 280,8 руб. (341 640 руб. : 730 х 60%).

2. Определим сумму дневного пособия исходя из МРОТ (с учетом районного коэффициента) за каждый календарный месяц, в котором работник болел. Размер дневного пособия исходя из МРОТ составил:

- за январь - 267,74 руб. (4611 руб. х 1,8 : 31 календ. дн.);

- за февраль - 286,2 руб. (4611 руб. х 1,8 : 29 календ. дн.).

3. Сравним суммы дневных пособий и выберем меньшую из них.

В январе меньше оказалась сумма дневного пособия, рассчитанная исходя из МРОТ (267,74 руб. < 280,8 руб.). Поэтому пособие за дни нетрудоспособности, приходящиеся на январь, рассчитаем исходя из 267,74 руб. В феврале меньше оказалась сумма дневного пособия, рассчитанная из фактического заработка Н.И. Колотюка (280,8 руб. < 286,2 руб.). Следовательно, пособие за дни нетрудоспособности, приходящиеся на февраль, рассчитаем исходя из 280,8 руб.

4. Сумма пособия за каждый месяц нетрудоспособности составила:

- за январь - 2409,66 руб. (267,74 руб. х 9 календ. дн.);

- за февраль - 842,4 руб. (280,8 руб. х 3 календ. дн.).

Общая сумма пособия за 12 календарных дней нетрудоспособности равна 3252,06 руб. (2409,66 руб. + 842,4 руб.). Из нее:

- первые 3 календарных дня нетрудоспособности оплачивает из собственных средств работодатель - 803,22 руб. (267,74 руб. х 3 календ. дн.);

- оставшиеся 9 календарных дней оплачивает ФСС России - 2448,84 руб. (3252,06 руб. - 803,22 руб.).

Резюме

Ситуация, при которой пособие по временной нетрудоспособности ограничивается величиной МРОТ, представлена на схеме 3.

Схема 3. Условия применения ограничительной нормы

Размер пособия ограничивается величиной МРОТ в расчете за полный календарный месяц

Страховой стаж работника менее шести месяцев

Средний заработок в расчете за полный календарный месяц выше МРОТ

Пособие молодым специалистам

В заключение хотим обратить ваше внимание на один момент. При расчете пособия по временной нетрудоспособности молодому специалисту, страховой стаж которого менее шести месяцев (или отсутствует), бухгалтеру нужно определить, какую норму выбрать для этого расчета - норму части 1.1 статьи 14 или норму части 6 статьи 7 Закона N 255-ФЗ. Это важно, поскольку алгоритмы расчетов пособия при применении указанных норм различаются.

Как видно из схемы 4 на с. 69, выбор первой или второй нормы для расчета пособия зависит:

- от наличия у работника заработка в расчетном периоде;

- величины этого заработка.

Не ошибиться в выборе той или иной нормы поможет схема 4 ниже.

Схема 4. Зависимость порядка расчета пособия молодому специалисту от наличия учитываемых выплат в расчетном периоде и от их размера

В расчетном периоде у молодого специалиста

/-------------------------\      /----------------------\ /-------------\

|   Средний заработок в   |      | Средний заработок в  | |  Заработок  |

|    расчете за полный    |      |  расчете за полный   | | отсутствует |

| календарный месяц выше  |      |календарный месяц ниже| |             |

|          МРОТ           |      |         МРОТ         | |             |

\-------------------------/      \----------------------/ \-------------/

            |                               \--------------------/

/-------------------------\      /--------------------------------------\

| Часть 6 статьи 7 Закона |      |  Часть 1.1 статьи 14 Закона N 255-ФЗ |

|        N 255-ФЗ         |      |                                      |

\-------------------------/      \--------------------------------------/

/-------------------------\      /--------------------------------------\

|     Размер пособия      |      | Пособие рассчитывается исходя из МРОТ|

|ограничивается величиной |      |                                      |

|МРОТ в расчете за полный |      |                                      |

|    календарный месяц    |      |                                      |

\-------------------------/      \--------------------------------------/

Примечание. Страховой стаж менее шести месяцев, неполное рабочее время и МРОТ

Если молодой специалист работает в режиме неполного рабочего времени, величину МРОТ при расчете дневного пособия (шаг 5 на схеме 2) корректировать в зависимости от продолжительности рабочего времени не нужно - это не предусмотрено ни нормами Закона N 255-ФЗ, ни Положением о расчете пособий. Заметим, что в данном случае зачастую приходится сравнивать несопоставимые величины - дневное пособие, рассчитанное из фактического заработка (за неполное рабочее время), а с другой - дневное пособие из МРОТ, при расчете которого продолжительность рабочего времени никак не учтена. Но поскольку в данном случае работники от этого только выиграют (хотя речь идет о мизерных суммах), возмущаться по поводу несопоставимости показателей не будем.

Ю.А. Никерова,

старший научный редактор журнала "Зарплата"

"Зарплата", N 2, февраль 2012 г.