Вопрос: Организация применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. Организация выступила в качестве заимодавца, получив в подтверждение займа вексель со сроком погашения "по предъявлению". Данный вексель был передан в оплату поставщику товаров. Задолженность заемщика считается погашенной. Как учитывается данная операция при налогообложении? ("Упрощенка", N 2, февраль 2012 г.)

Организация применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. Организация выступила в качестве заимодавца, получив в подтверждение займа вексель со сроком погашения "по предъявлению". Данный вексель был передан в оплату поставщику товаров. Задолженность заемщика считается погашенной. Как учитывается данная операция при налогообложении?

По нашему мнению, при передаче векселя третьего лица в оплату у организации на дату передачи векселя образуется доход от реализации векселя, а также расход в виде стоимости оплаченных товаров (работ, услуг) в пределах номинала векселя.

Обоснование вывода

В соответствии с п. 1 ст. 142 и ст. 143 ГК РФ вексель является ценной бумагой, удостоверяющей с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

Следовательно, при передаче векселя третьего лица в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) у организации-векселедержателя возникает доход от реализации векселя, подлежащий налогообложению в общеустановленном порядке. Указанный доход возникает на дату передачи векселя поставщику. Аналогичная точка зрения нашла отражение в письме Минфина России от 10.10.2006 N 03-11-04/2/202 (см. также Определение ВАС РФ от 31.08.2011 N BAC-11157/11).

Применительно к рассматриваемой ситуации это означает, что на дату передачи векселя организации-заемщика поставщику у организации-заимодавца возникает доход, учитываемый при определении налоговой базы.

При этом из других разъяснений финансового ведомства следует, что при передаче векселя по индоссаменту третьему лицу в оплату стоимости полученных товаров стоимость указанной ценной бумаги в состав расходов не включается. Данная точка зрения нашла отражение в письмах от 17.05.2006 N 03-11-04/2/109 и от 06.03.2006 N 03-11-04/2/55.

Кроме того, необходимо учитывать следующее. В общем случае в силу п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

В свою очередь, подп. 5 п. 2 ст. 346.17 НК РФ предусматривает, что при передаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя, выданного третьим лицом, расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются на дату передачи такого векселя за приобретаемые товары (работы, услуги) и (или) имущественные права. Указанные в этом подпункте расходы учитываются исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства, указанной в векселе.

Таким образом, товары (работы, услуги), оплаченные организацией векселем заемщика, будут учтены в уменьшение налоговой базы на дату передачи векселя поставщику в пределах величины номинала векселя.

С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе ГАРАНТ.

1 февраля 2012 г.

Л. Ананьева,

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ,

член Палаты налоговых консультантов

К. Завьялов,

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ,

аудитор

"Упрощенка", N 2, февраль 2012 г.