Изменения налогового законодательства в части налога на добычу полезных ископаемых (И.К. Золотарева, "Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 3, март 2012 г.)

Изменения налогового законодательства в части налога на добычу полезных ископаемых

Вопросы совершенствования налогообложения добычи полезных ископаемых являются актуальными на протяжении многих лет, практически с момента вступления в силу главы 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" НК РФ, поскольку доходы от налогообложения добычи полезных ископаемых по-прежнему остаются основным источником доходов бюджетной системы Российской Федерации.

Однако если до 2007 г. указанное совершенствование было в основном направлено на увеличение налоговой нагрузки на добывающие организации и не предполагало установления особенных (индивидуальных) льгот при налогообложении добычи полезных ископаемых, то с 2007 г. происходит системное сниженное налоговой нагрузки на добывающий (в основном нефтедобывающий) сектор экономики путем введения "точечных" льгот.

Снижение налоговой нагрузки на нефтедобывающие организации началось с 1 января 2007 г. с принятием Федерального закона от 27.07.06 N 151-ФЗ "О внесении изменений в главу 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации", которым с 1 января 2007 г. установлена ставка НДПИ в размере 0 руб. при добыче нефти на участках недр, находящихся полностью или частично в Республике Саха (Якутия), Красноярском крае и Иркутской области, до достижения определенного объема накопленной добычи по участку недр и на определенный срок - так называемые налоговые каникулы, а также введены нулевая ставка НДПИ при добыче сверхвязкой нефти и понижающий коэффициент к ставке НДПИ, характеризующий степень выработанности запасов конкретного участка недр.

Закон N 151-ФЗ положил начало предоставлению адресных льгот по НДПИ. Затем был принят Федеральный закон от 22.07.08 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", согласно которому с 1 января 2009 г., в частности:

была уточнена формула расчета коэффициента, характеризующего динамику мировых цен на нефть, - Кц, применяемого к ставке НДПИ при добыче нефти, путем повышения не облагаемого налогом минимума цены нефти с 9 до $15 за баррель;

было уточнено определение количества добытой нефти, а именно определение количества нефти "нетто", т.е. чистой нефти за вычетом отделенной воды, попутного нефтяного газа и примесей, а также за вычетом содержащихся в нефти во взвешенном состоянии воды, хлористых солей и механических примесей, определенных лабораторными анализами;

из главы 26 НК РФ были исключены нормы, регламентирующие обязательное применение прямого метода учета количества добытой нефти в целях применения ставки НДПИ в размере 0 руб. и применения к ставке НДПИ коэффициента, характеризующего степень выработанности запасов конкретного участка недр, - Кв;

была установлена нулевая ставка НДПИ при добыче нефти на участках недр, расположенных севернее Северного полярного круга полностью или частично в границах внутренних морских вод и территориального моря, на континентальном шельфе Российской Федерации, в Азовском и Каспийском морях, на территории Ненецкого автономного округа и полуострове Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе, до достижения определенного накопленного объема добытой нефти при условии соблюдения соответствующих сроков разработки конкретных месторождений.

В 2010-2011 гг. работа по изменению норм налогового законодательства при добыче полезных ископаемых, в первую очередь нефти, была продолжена и в отдельные статьи части второй НК РФ были внесены следующие изменения.

Федеральным законом от 27.11.10 N 307-ФЗ "О внесении изменений в статьи 342 и 361 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 января 2011 г. были повышены ставки НДПИ при добыче нефти и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья При этом налоговая ставка при добыче нефти в 2011 г. была сохранена на уровне, действовавшем в 2010 г., и составила 419 руб. за 1 т. В 2012 г. указанная ставка составляет 446 руб. за 1 т, а с 1 января 2013 г. - 470 руб. за 1 т.

Налогообложение добычи газа в 2011 г. производилось по ставке в размере 237 руб. за 1000 куб. м добытого газа. В 2012 г. указанная ставка составляет 251 руб. за 1000 куб. м, а с 1 января 2013 г. - 265 руб. за 1000 куб. м.

Более значительное увеличение ставки НДПИ при добыче природного газа по сравнению с увеличением ставки НДПИ при добыче нефти вызвано достаточно низким уровнем налоговой нагрузки на газодобывающие организации по сравнению с нефтедобычей, а также тем, что установленная в 2006 г. ставка НДПИ при добыче газа горючего природного в размере 147 руб. за 1000 куб. м газа до 2011 г. не индексировалась несмотря на изменение экономической ситуации и существенный рост тарифов на газ, отпускаемый различным потребителям.

Принимая во внимание, что, согласно положениям Закона N 307-ФЗ, в течение трех лет каждый Новый год ознаменуется новой ставкой НДПИ и учитывая порядок исчисления и уплаты суммы НДПИ, предусмотренный ст. 341 и 344 НК РФ, в первом налоговом периоде очередного календарного года при исчислении НДПИ в отношении объемов нефти и газа, добытых в последнем на логовом периоде предыдущего года, следует применять ставку налога, действовавшую, соответственно, в предыдущем налогом периоде. Так, например, при исчислении суммы НДПИ в январе 2013 г. в отношении объемов нефти и природного газа, добытых в декабре 2012 г., применяется ставка НДПИ, действовавшая в 2012 г.

Федеральным законом от 28.12.10 N 425-ФЗ "О внесении изменений в главы 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 апреля 2011 г. изменен механизм налогообложения добычи угля и установлен порядок налогового учета расходов налогоплательщиков, связанных с обеспечением безопасных условий труда при добыче угля на участках недр с высоким уровнем метанообильности склонностью угля к самовозгоранию.

Законом N 425-ФЗ установлен дифференцированный порядок исчисления НДПИ при добыче угля в зависимости от вида угля, учитывающий необходимость минимизации негативных последствий, вызванных трансфертным ценообразованием в угольной отрасли.

В качестве самостоятельных видов полезных ископаемых выделены четыре вида углей - антрацит, уголь коксующийся, уголь бурый и уголь за исключением антрацита, угля коксующегося и угля бурого, которые определяются в соответствии с классификацией, установленной постановлением Правительства РФ от 20.06.11 N 486 "Об утверждении классификации углей, являющихся объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых".

Налоговая база при добыче указанных видов угля определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении и в отношении их установлены твердые налоговые ставки в рублях за 1 т добытого угля: в отношении антрацита - 47 руб., в отношении угля коксующегося - 57 руб., в отношении угля бурого - 11 руб. и в отношении угля за исключением антрацита, угля коксующегося и угля бурого - 24 руб.

Указанные налоговые ставки применяются с коэффициентами-дефляторами, устанавливаемыми по каждому виду угля ежеквартально на каждый следующий квартал с учетом изменения цен на уголь в Российской Федерации, определяемыми и подлежащими официальному опубликованию в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 03.11.11 N 902.

Кроме того, налогоплательщики могут уменьшить сумму НДПИ на сумму расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля на данном участке недр (налоговый вычет). При этом предельная величина налогового вычета не может превышать 30% исчисленной суммы НДПИ по конкретному участку недр.

Порядок применения налогового вычета детализирован нормами ст. 343.1 НК РФ. Согласно указанной статье, налогоплательщики по своему выбору могут уменьшить сумму налога, исчисленную за налоговый период при добыче угля на участке недр, на сумму экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов, осуществленных (понесенных) налогоплательщиком в налоговом периоде и связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля на данном участке недр (налоговый вычет), в порядке, установленном настоящей статьей, либо учесть указанные расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Порядок признания расходов, указанных в настоящей статье, должен быть отражен в учетной политике для целей налогообложения и не может изменяться чаще одного раза в пять лет с момента утверждения данного порядка.

Предельная величина налогового вычета рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно как произведение суммы налога, исчисленного при добыче угля на каждом участке недр за налоговый период, и коэффициента Кт.

Коэффициент Кт определяется для каждого участка недр в соответствии с порядком, установленным постановлением Правительства РФ от 10.06.11 N 462, с учетом степени метанообильности участка недр, на котором осуществляется добыча угля, а также с учетом склонности угля к самовозгоранию в пласте на участке недр, на котором осуществляется добыча угля, устанавливается в принятой налогоплательщиком учетной политике для целей налогообложения и его значение не может превышать 0,3. При этом в случае если фактическая сумма расходов, осуществленных (понесенных) налогоплательщиком в налоговом периоде и связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, превышает предельную сумму налогового вычета, определенную в соответствии с п. 2 ст. 342 НК РФ, то сумма такого превышения учитывается при определении налогового вычета в течение 36 налоговых периодов после налогового периода, в котором такие расходы были осуществлены (понесены) налогоплательщиком.

В налоговый вычет включаются виды расходов, осуществленных (понесенных) налогоплательщиком и связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля по перечню, установленному постановлением Правительством РФ от 10.06.11 N 455. При этом налогоплательщик для целей обложения НДПИ вправе учитывать как все виды расходов, предусмотренные указанным перечнем, так и отдельные их виды по конкретному участку недр.

Федеральным законом от 04.06.11 N 125-ФЗ "О внесении изменения в статью 342 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 августа 2011 г. установлена нулевая ставка НДПИ в отношении газа горючего природного (за исключением попутного газа), закачанного в пласт для поддержания пластового давления при добыче газового конденсата в пределах одного участка недр в соответствии с техническим проектом разработки месторождения.

Принятие данного решения направлено на стимулирование внедрения технологии сайклинг-процесса при добыче газового конденсата - способа разработки месторождений, содержащих газовый конденсат, с поддержанием пластового давления посредством закачки в продуктивный пласт ранее извлеченного из этого пласта горючего природного газа после отделения от него жидких углеводородов - газового конденсата.

В Российской Федерации открыто и разрабатывается большое количество месторождений с высоким содержанием газового конденсата - ценного минерального сырья, используемого в нефтехимии, разработка которых с использованием технологии сайклинг-процесса позволила бы увеличить конденсатоотдачу пластов. Однако данный способ увеличения добычи углеводородов в настоящее время не реализуется ни на одном из газоконденсатных месторождений, в основном из-за многократного налогообложения закачиваемого в пласт газа, поскольку в соответствии с положениями главы 26 НК РФ исчисление НДПИ при добыче газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья производится в отношении всего объема добытого газа вне зависимости от дальнейшего его использования.

Таким образом, при применении сайклинг-процесса недропользователь должен был многократно исчислять и уплачивать в бюджетную систему Российской Федерации НДПИ при добыче газа, закачиваемого в пласт для поддержания пластового давления, т.е. происходило неоднократное налогообложение одного и того же объема газа.

В целях устранения данной коллизии и создания условий для увеличения добычи газового конденсата, являющегося ценным сырьем для производства нефтепродуктов, была установлена ставка НДПИ при добыче газа горючего природного в размере 0 руб. в отношении объемов газа, закачиваемых в пласт для поддержания пластового давления. При этом количество горючего природного газа, закачанного в пласт и облагаемого НДПИ по ставке 0 руб., налогоплательщик определяет самостоятельно на основании данных, отражаемых в формах федерального статистического наблюдения.

Согласно Федеральному закону от 21.07.11 N 258-ФЗ "О внесении изменений в статью 342 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", с 1 января 2012 г. установлены понижающий коэффициент к базовой ставке НДПИ при добыче нефти на участках недр с начальными извлекаемыми запасами нефти до 5 млн. т и нулевая ставка НДПИ в отношении:

нефти, добытой на участках недр, расположенных полностью или частично в Черном и Охотском морях;

нефти, добытой на участках недр, расположенных севернее 65° северной широты в границах Ямало-Ненецкого автономного округа;

газа горючего природного, использованного для производства сжиженного природного газа, добытого на участках недр, расположенных полностью или частично на территории полуострова Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе, а также газового конденсата, добытого совместно с указанным газом;

кондиционных руд олова, добываемых на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Дальневосточного федерального округа.

Разработка малых месторождений с извлекаемыми запасами до 5 млн. т, как правило, экономически нецелесообразна из-за высоких удельных капитальных и эксплуатационных расходов. Расчеты экономической эффективности разработки малых месторождений показали, что для рентабельности разработки малых месторождений необходимо введение понижающих коэффициентов к базовой ставке НДПИ для месторождений с извлекаемыми запасами нефти: до 1 млн. т - 0,5, а для месторождений с извлекаемыми запасами нефти от 1 до 3 млн. т - 0,75.

Вместе с тем в целях выравнивания условий применения понижающих коэффициентов для месторождений с извлекаемыми запасами нефти от 0 до 5 млн. т для недопущения резкого колебания величина понижающего коэффициента к базовой ставке НДПИ определяется по формуле:

,

где - начальные извлекаемые запасы нефти в млн. т с точностью до третьего знака после запятой, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче) и определяемые как сумма запасов категорий A, B, C1 и C2 по конкретному участку недр по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода.

Понижающий коэффициент применяется в случае, если величина начальных извлекаемых запасов нефти () по конкретному участку недр меньше 5 млн. т и степень выработанности запасов () конкретного участка недр, определяемая как частное от деления суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (N) на начальные извлекаемые запасы нефти (), меньше или равна 0,05. При этом степень выработанности запасов конкретного участка недр (), лицензия на право пользования которым предоставлена до 1 января 2011 г., определяется по состоянию на 1 января 2011 г. на основании данных государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в 2010 г.

Степень выработанности запасов конкретного участка недр (), лицензия на право пользования которым предоставлена начиная с 1 января 2011 г., определяется по состоянию на 1 января года, в котором предоставлена лицензия на право пользования недрами, на основании данных государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году получения лицензии на право пользования недрами.

В случае если запасы нефти поставлены на государственный баланс запасов полезных ископаемых в году, предшествующем году налогового периода, или в году налогового периода, то сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (N) и начальные извлекаемые запасы нефти () для применения коэффициента Кз определяются налогоплательщиком самостоятельно на основании акта о постановке запасов нефти на государственный баланс запасов полезных ископаемых, изданного федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в установленном порядке ведение государственного баланса запасов полезных ископаемых, и после утверждения государственного баланса запасов полезных ископаемых уточняются в установленном ранее порядке.

В случае если величина начальных извлекаемых запасов () конкретного участка недр превышает или равна 5 млн. т и (или) степень выработанности запасов () конкретного участка недр превышает 0,05, то коэффициент принимается равным 1.

В случае если сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (N) превышает начальные извлекаемые запасы нефти (), использованные при расчете коэффициента Кз, то к сумме превышения применяется коэффициент Кз, равный 1.

Рассчитанный в указанном порядке коэффициент Кз округляется до четвертого знака в соответствии с действующим порядком округления. При этом порядок определения коэффициента Кз не применяется в отношении нефти, облагаемой по ставке 0 руб., установленной п. 1 ст. 342 НК РФ. В данном случае коэффициент Кз принимается равным 1.

Исходя из указанных положений ст. 342 НК РФ следует, что начальные извлекаемые запасы по конкретному участку недр подтверждаются ежегодно на основании данных государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода, а степень выработанности определяется один раз - на момент начала разработки конкретного участка недр.

При добыче нефти на новых участках недр, расположенных полностью или частично в Черном море, нулевая налоговая ставка применяется до достижения накопленного объема добычи нефти 20 млн. т на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам для лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых и не превышает 15 лет или равен 15 годам для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых с даты государственной регистрации соответствующей лицензии на пользование недрами.

Для участков недр, лицензия на право пользования которыми выдана до 1 января 2012 г. и степень выработанности запасов (Св) которых на 1 января 2012 г. меньше или равна 0,05, налоговая ставка в размере 0 руб. применяется до достижения накопленного объема добычи нефти 20 млн. т и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам начиная с 1 января 2012 г.

При добыче нефти на новых участках недр, расположенных полностью или частично в Охотском море, налоговая ставка в размере 0 руб. применяется до достижения накопленного объема добычи нефти 30 млн. т и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам для лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых и не превышает 15 лет или равен 15 годам для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых с даты государственной регистрации соответствующей лицензии на пользование недрами.

Для участков недр, лицензия на право пользования которыми выдана до 1 января 2012 г. и степень выработанности запасов (Св) которых на 1 января 2012 г. меньше или равна 0,05, налоговая ставка 0 руб. применяется до достижения накопленного объема добычи нефти 30 млн. т на участках недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам начиная с 1 января 2012 г.

На участках недр, расположенных полностью или частично севернее 65° северной широты полностью или частично в границах Ямало-Ненецкого автономного округа, за исключением участков недр, расположенных полностью или частично на территории полуострова Ямал в границах Ямало-Ненецкого автономного округа, добыча нефти подлежит налогообложению по нулевой ставке до достижения накопленного объема добычи нефти 25 млн. т и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам для лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых и не превышает 15 лет или равен 15 годам для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых с даты государственной регистрации соответствующей лицензии на пользование недрами.

Для участков недр, расположенных на указанных территориях, лицензия на право пользования которыми выдана до 1 января 2012 г. и степень выработанности запасов (Св) которых на 1 января 2012 г. меньше или равна 0,05, налоговая ставка 0 руб. применяется до достижения накопленного объема добычи нефти 25 млн. т на участках недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам начиная с 1 января 2012 г.

Нулевая ставка НДПИ в отношении газа горючего природного на участках недр, расположенных полностью или частично на полуострове Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе, используемого исключительно для производства сжиженного природного газа, применяется до достижения накопленного объема добычи газа горючего природного 250 млрд. куб. м на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 12 лет начиная с 1-го числа месяца, в котором начата добыча газа горючего природного, используемого исключительно для производства сжиженного природного газа.

В отношении газового конденсата, добываемого совместно с газом горючим природным, используемым исключительно для производства сжиженного природного газа, на участках недр, расположенных полностью или частично на полуострове Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе, нулевая ставка НДПИ применяется до достижения накопленного объема добычи газового конденсата 20 млн. т на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 12 лет начиная с 1-го числа месяца, в котором начата добыча газового конденсата совместно с газом горючим природным, используемым исключительно для производства сжиженного природного газа. При этом следует учитывать, что в целях применения ограничительного срока разработки запасов участка недр речь идет не о сроке действия лицензии на право пользования недрами, установленном ст. 10 Закона РФ от 21.02.92 N 2395-1 "О недрах", а о периоде, в течение которого может применяться льготная ставка НДПИ.

Следовательно, право на применение нулевой налоговой ставки, установленной ст. 342 НК РФ, прекращается при наступлении одного из двух событий - либо будет достигнут определенный объем накопленной добычи нефти, либо истечет определенный ст. 342 НК РФ срок с момента начала разработки конкретного участка недр вне зависимости от длительности срока действия лицензии на пользование недрами, которая может быть выдана, например, на 35 лет.

Заметим, что при добыче кондиционных руд олова на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Дальневосточного федерального округа, налоговая ставка в размере 0% применяется в течение пяти лет - в период с 1 января 2013 г. по 31 декабря 2017 г. включительно, т.е. с 1 января 2018 г. право на применение нулевой ставки НДПИ при добыче олова будет прекращено.

В целях дальнейшего выравнивания уровня налоговой нагрузки на газовую и нефтяную отрасли экономики принят Федеральный закон от 28.11.11 N 338-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", согласно которому устанавливается твердая ставка НДПИ в отношении газового конденсата и для отдельных категорий налогоплательщиков повышается ставка НДПИ при добыче газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья.

Так, в период с 1 января по 31 декабря 2012 г. включительно ставка НДПИ при добыче газового конденсата составит 556 руб. за 1 т добытого газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья. На период с 1 января по 31 декабря 2013 г. включительно указанная ставка составит 590 руб., а начиная с 1 января 2014 г. - 647 руб.

Для налогоплательщиков, которые в течение налогового периода являются собственниками объектов Единой системы газоснабжения и (или) организациями, в которых непосредственно и (или) косвенно участвуют собственники объектов Единой системы газоснабжения и суммарная доля такого участия составляет более 50%, ставка НДПИ при добыче газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья на период с 1 января по 31 декабря 2012 г. включительно устанавливается в размере 509 руб. за 1000 куб. м добытого газа, на период с 1 января по 31 декабря 2013 г. включительно - 582 руб., а начиная с 1 января 2014 г. - 622 руб.

Остальные категории налогоплательщиков применяют указанные ставки с понижающими коэффициентами: на период с 1 января по 31 декабря 2012 г. включительно - 0,493, на период с 1 января по 31 декабря 2013 г. включительно - 0,455, а начиная с 1 января 2014 г. - 0,447.

Кроме того, указанный Закон дополнил главу 26 НК РФ новой статьей, устанавливающей порядок уменьшения суммы НДПИ, исчисленной при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, на сумму налогового вычета при добыче нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Татарстан или в границах Республики Башкортостан, для снижения негативного влияния изменения размеров ставок вывозной таможенной пошлины на нефть и нефтепродукты.

При добыче нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Татарстан, лицензия на право пользования которыми выдана до 1 июля 2011 г. и начальные извлекаемые запасы нефти каждого из которых равны 2500 млн. т или более по состоянию на 1 января 2011 г., сумма налогового вычета за налоговый период определяется в совокупности по указанным участкам недр в миллионах рублей по формуле 630,6 х Кп и применяется за налоговые периоды с 1 января 2012 г. по 31 декабря 2016 г. включительно.

При добыче нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Башкортостан, лицензия на право пользования которыми выдана до 1 июля 2011 г. и начальные извлекаемые запасы нефти каждого из которых равны 200 млн. т или более по состоянию на 1 января 2011 г., сумма налогового вычета за налоговый период определяется в млн. руб. по формуле 193,5 х Кп и применяется с 1 января 2012 г. по 31 декабря 2015 г. включительно.

Коэффициент, характеризующий размер ставки вывозной таможенной пошлины на нефть сырую (Кп), определяется в следующем порядке:

1) коэффициент Кп принимается равным 1, если в налоговом периоде, в котором применяется налоговый вычет, применяется ставка вывозной таможенной пошлины на нефть сырую, целая часть которой не превышает суммы $29,2 за 1 т и 60% разницы между сложившейся за период мониторинга средней ценой на нефть сырую марки "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) в долларах США за 1 т и $182,5;

2) коэффициент Кп принимается равным 0 в случае невыполнения условия, предусмотренного п. 1.

При отсутствии информации о средней цене на нефть сырую марки "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) за период мониторинга в официальных источниках средняя цена на нефть сырую марки "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) в целях определения налогового вычета определяется налогоплательщиком за период мониторинга самостоятельно.

В случае если в налоговом периоде применяются различные ставки вывозной таможенной пошлины на нефть сырую, то используются средневзвешенные ставки установленной вывозной таможенной пошлины за налоговый период, рассчитанные с учетом количества календарных дней в налоговом периоде, в которых применялись указанные ставки вывозной таможенной пошлины.

И.К. Золотарева,

заместитель начальника Отдела налогов и доходов

от использования природных ресурсов Минфина России

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 3, март 2012 г.