Вопрос: По договору об отчуждении исключительного права, заключенному в январе 2011 г., налогоплательщик - физическое лицо получил в феврале 2011 г. авторское вознаграждение и только в январе 2012 г. подал налоговому агенту - организации письменное заявление для реализации права на получение профессионального налогового вычета в отношении этого вознаграждения. Вправе ли данный налогоплательщик получить указанный налоговый вычет? ("Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 3, март 2012 г.)

По договору об отчуждении исключительного права, заключенному в январе 2011 г., налогоплательщик - физическое лицо получил в феврале 2011 г. авторское вознаграждение и только в январе 2012 г. подал налоговому агенту - организации письменное заявление для реализации права на получение профессионального налогового вычета в отношении этого вознаграждения. Вправе ли данный налогоплательщик получить указанный налоговый вычет?

В соответствии с п. 1 ст. 1234 ГК РФ по договору об отчуждении исключительного права одна сторона (правообладатель) передает или обязуется передать принадлежащее ей исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации в полном объеме другой стороне (приобретателю).

Таким образом, по договору об отчуждении исключительного права правообладатель передает или обязуется передать принадлежащее ему исключительное право в полном объеме приобретателю.

При этом по указанному договору приобретатель обязуется уплатить правообладателю предусмотренное договором вознаграждение, если договором не предусмотрено иное (п. 3 ст. 1234 ГК РФ).

Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ, для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

Пунктом 3 ст. 221 НК РФ установлено, что при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеет такая категория налогоплательщиков, как налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Налогоплательщики, указанные в ст. 221 НК РФ, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.

Согласно ст. 216 НК РФ, налоговым периодом признается календарный год.

Тем не менее ошибочно утверждение, что указанный вычет может быть произведен налоговым агентом только при представлении такого заявления до истечения налогового периода.

Соответственно ошибочно утверждение, что в рассматриваемом случае налогоплательщик не вправе получить такой вычет, поскольку вознаграждение получено в 2011 г., а заявление подано в 2012 г.

Пунктом 1 ст. 231 НК РФ предусмотрено, что излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления. При этом срок представления налогоплательщиком соответствующего заявления НК РФ не установлен.

Учитывая изложенное, необходимо признать, что в рассматриваемом случае налогоплательщик вправе в январе 2012 г. представить письменное заявление налоговому агенту, касающееся произведенной в феврале 2011 г. выплаты авторского вознаграждения, и получить профессиональный налоговый вычет.

С.А. Альферович,

эксперт

1 марта 2012 г.

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 3, июль 2012 г.