Вопрос: Благотворительный фонд произвел общехозяйственные расходы, связанные как с ведением коммерческой деятельности, так и с бюджетной деятельностью организации, которые оплатило за счет собственных средств. Вправе ли благотворительный фонд учесть при расчете налога на прибыль данные расходы? ("Все для бухгалтера", N 2, март-апрель 2012 г.)

Благотворительный фонд произвел общехозяйственные расходы, связанные как с ведением коммерческой деятельности, так и с бюджетной деятельностью организации, которые оплатило за счет собственных средств.

Вправе ли благотворительный фонд учесть при расчете налога на прибыль данные расходы?

Учитывая позицию Минфина России, выраженную в более поздних письмах, благотворительный фонд не вправе учесть при расчете налога на прибыль расходы, связанные как с ведением коммерческой деятельности, так и с бюджетной деятельностью организации, понесенные за счет собственных средств.

Правомерность учета при расчете налога на прибыль расходов, связанных как с ведением коммерческой деятельности, так и с бюджетной деятельностью, понесенных за счет собственных средств, благотворительному фонду, очевидно, придется доказывать в суде.

Обоснование ответа. В соответствии с п. 1 ст. 118 НК РФ фондом для целей НК РФ признается не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов, преследующая социальные, благотворительные, культурные, образовательные или иные общественно полезные цели.

Согласно п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов(расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

На основании п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, доходы, полученные от предпринимательской деятельности, при определении налоговой базы по налогу на прибыль могут быть уменьшены некоммерческими организациями лишь на расходы, непосредственно связанные с осуществлением такой деятельности.

Согласно п. 4 ст. 252 НК РФ, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Пунктом 1 ст. 274 НК РФ установлено, что налоговой базой для целей гл. 25 НК РФ признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.

В силу ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

На основании этого следует, что порядок распределения расходов, установленный ст. 252 и 272 НК РФ, применяется в отношении расходов, произведенных налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Минфин России в своем письме от 20.01.2010 N 03-03-06/4/4 указывает, что для некоммерческих организаций положения гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ не предусматривают пропорционального деления затрат между коммерческой и некоммерческой деятельностью (также см., например, письма Минфина России от 02.04.2010 N 03-03-06/4/38, от 19.03.2010 N 03-03-06/4/25).

В арбитражной практике подтверждается данная точка зрения.

Так, например, ФАС Московского округа в своем постановлении от 14.04.2009 N КА-А40/2761-09 отклонил доводы налогового органа о том, что расходы некоммерческой организации с осуществлением коммерческой (предпринимательской) деятельности являются общехозяйственными и должны производиться за счет целевых средств, поступающих на содержание такой организации, в связи с чем такие затраты не должны уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (также см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.07.2009 N А56-50333/2008).

Ранее в своих письмах Минфин России выражал противоположную точку зрения, которая заключалась в том, что налогоплательщик, осуществляющий наряду с общественной деятельностью коммерческую, вправе уменьшить полученные доходы только на расходы, непосредственно направленные для осуществления коммерческой деятельности, в случае же, когда невозможно произвести раздельный учет понесенных расходов, расходы для ведения предпринимательской деятельности, направленной на получение доходов, определяются пропорционально доле поступлений от коммерческой деятельности в суммарном объеме всех поступлений (см., например, письма Минфина России от 18.03.2009 N 03-03-06/4/17, от 25.05.2007 N 03-11-04/2/141, от 31.10.2005 N 03-03-04/4/73).

Учитывая противоречивость мнения Минфина России, при рассмотрении данного вопроса следует руководствоваться позицией, выраженной в более поздних письмах.

Таким образом, учитывая позицию Минфина России, выраженную в более поздних письмах, благотворительный фонд не вправе учесть при расчете налога на прибыль общехозяйственные расходы, связанные как с ведением коммерческой деятельности, так и с бюджетной деятельностью организации, понесенные за счет собственных средств.

Правомерность учета при расчете налога на прибыль расходов, связанных как с ведением коммерческой деятельности, так и с бюджетной деятельностью, понесенных за счет собственных средств, благотворительному фонду, очевидно, придется доказывать в суде.

Ю.М. Лермонтов,

консультант Минфина России, советник государственной

гражданской службы 3-го класса

1 марта 2012 г.

"Все для бухгалтера", N 2, март-апрель 2012 г.