Вопрос: Организация-покупатель товара компенсирует организации-продавцу дополнительные расходы по устранению недостатков, связанных с исполнением договора купли-продажи, но не связанных с исполнением основных работ и не включенных в стоимость основных работ по договору купли-продажи. Правомерно ли в данном случае организация-исполнитель не платит НДС с компенсации дополнительных расходов? ("Все для бухгалтера", N 2, март-апрель 2012 г.)

Организация-покупатель товара компенсирует организации-продавцу дополнительные расходы по устранению недостатков, связанных с исполнением договора купли-продажи, но не связанных с исполнением основных работ и не включенных в стоимость основных работ по договору купли-продажи.

Правомерно ли в данном случае организация-исполнитель не платит НДС с компенсации дополнительных расходов?

Учитывая позицию Минфина России, если организация-покупатель товара компенсирует организации-продавцу дополнительные расходы по устранению недостатков, связанных с исполнением договора купли-продажи, но не связанных с исполнением основных работ и не включенных в стоимость основных работ по договору купли-продажи, то неуплата НДС организацией-исполнителем с компенсации дополнительных расходов неправомерна.

Правомерность неуплаты НДС организацией-продавцом с компенсации дополнительных расходов организацией-покупателем, если организация-покупатель товара компенсирует организации-продавцу дополнительные расходы по устранению недостатков, связанных с исполнением договора купли-продажи, но не связанных с исполнением основных работ и не включенных в стоимость основных работ по договору купли-продажи, очевидно, придется доказывать в суде.

Обоснование ответа. В соответствии с п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

На основании п. 1 ст. 475 ГК РФ, если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца:

- соразмерного уменьшения покупной цены;

- безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;

- возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В соответствии с п. 1 ст. 143 НК РФ налогоплательщиками НДС признаются организации.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются следующие операции: реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В силу подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база, определенная в соответствии со ст. 153-158 НК РФ, увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Минфин России в своем письме от 14.10.2009 N 03-07-11/253 выражает мнение, что денежные средства, перечисленные организацией-заказчиком услуг организации-исполнителю в целях компенсации дополнительных расходов, в рамках договоров, согласно которым в стоимость услуг указанные расходы не включаются, следует признавать средствами, связанными с оплатой услуг, и в связи с этим данные суммы компенсации подлежат включению в налоговую базу по НДС.

Исходя из позиции Минфина России следует, что если организация-покупатель товара компенсирует организации-продавцу дополнительные расходы по устранению недостатков, связанных с исполнением договора купли-продажи, но не связанных с исполнением основных работ и не включенных в стоимость основных работ по договору купли-продажи, то неуплата НДС организацией-исполнителем с компенсации дополнительных расходов неправомерна.

В арбитражной практике распространено противоположное мнение.

Так, например, ФАС Уральского округа в своем постановлении от 25.05.2009 N Ф09-3324/09-СЗ установил, что если имело место возмещение расходов на устранение недостатков приобретенного покупателем товара, а не реализация работ, то у организации отсутствовал объект налогообложения НДС (также см., например, определение ВАС РФ от 11.09.2009 N ВАС-12036/09, определение ВАС РФ от 14.06.2007 N 6950/07, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.02.2007 N А17-1843/5-2006, постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.08.2008 N А42-7064/2007, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.03.2006 N А33-20073/04-С6-Ф02-876/05-С1 N A33-20073/04-C6).

Таким образом, правомерность неуплаты НДС организацией-продавцом с компенсации дополнительных расходов организацией-покупателем, если организация-покупатель товара компенсирует организации-продавцу дополнительные расходы по устранению недостатков, связанных с исполнением договора купли-продажи, но не связанных с исполнением основных работ и не включенных в стоимость основных работ по договору купли-продажи, очевидно, придется доказывать в суде.

Ю.М. Лермонтов,

консультант Минфина России, советник государственной

гражданской службы 3-го класса

1 марта 2012 г.

"Все для бухгалтера", N 2, март-апрель 2012 г.