Вопрос: По окончании 2011 года у работника образовалась переплата по НДФЛ в связи с тем, что стандартный налоговый вычет, предоставляемый ему на третьего ребенка, был увеличен Федеральным законом N 330-ФЗ с 1 000 до 3 000 руб. В каком порядке возвращается налогоплательщику излишне удержанный налог? ("Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений", N 2, февраль 2012 г.)

По окончании 2011 года у работника образовалась переплата по НДФЛ в связи с тем, что стандартный налоговый вычет, предоставляемый ему на третьего ребенка, был увеличен Федеральным законом N 330-ФЗ с 1 000 до 3 000 руб. В каком порядке возвращается налогоплательщику излишне удержанный налог?

В соответствии с п. 3 ст. 5 Федерального закона N 330 изменения, внесенные данным законом в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ об увеличении размера стандартного налогового вычета на третьего ребенка, а также на ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет или инвалида I или II группы - учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет до 3 000 руб., распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2011.

Согласно разъяснениям Минфина, доведенным Письмом от 23.12.2011 N 03-04-05/8-1014, если по окончании года у работника образовалась переплата, то она является излишне удержанной налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммой налога, которая подлежит возврату на основании заявления работника в порядке, установленном п. 1 ст. 231 НК РФ.

В соответствии с указанной статьей работодатель обязан сообщить налогоплательщику о факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня его обнаружения. В этом случае возврат налогоплательщику указанной суммы производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ в счет предстоящих платежей, как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.

Обратите внимание! В случае если возврат излишне удержанной суммы налога осуществляется налоговым агентом с нарушением срока, установленного абз. 3 п. 1 ст. 231 НК РФ (десять дней со дня обнаружения факта), налоговый агент на сумму излишне удержанного налога, которая не возвращена налогоплательщику в установленный срок, начисляет проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Если суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджетную систему РФ, недостаточно для осуществления возврата излишне удержанной и перечисленной суммы налога налогоплательщику в указанный срок, налоговый агент в течение 10 дней со дня подачи ему соответствующего заявления направляет в налоговый орган по месту своего учета заявление на возврат налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога. Вместе с таким заявлением налоговый агент представляет в налоговый орган выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление указанной суммы. Возврат налоговому агенту заявленной суммы осуществляется налоговым органом в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

До возврата налоговому агенту указанным органом суммы налога, излишне удержанной с налогоплательщика и перечисленной в бюджетную систему РФ, налоговый агент вправе осуществить возврат такой суммы налога за счет собственных средств.

О. Сизонова,

эксперт журнала "Ревизии и проверки финансово-хозяйственной

деятельности государственных (муниципальных) учреждений"

1 февраля 2012 г.

"Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений", N 2, февраль 2012 г.