Вопрос: Каков порядок возврата работнику переплаты по НДФЛ, образовавшейся в связи с увеличением размера стандартного вычета на детей? ("Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2012 г.)

Каков порядок возврата работнику переплаты по НДФЛ, образовавшейся в связи с увеличением размера стандартного вычета на детей?

В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная в размере 13%, налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных, в частности, на сумму стандартного налогового вычета, установленного пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. В этот подпункт Федеральным законом N 330-ФЗ*(1) были внесены изменения, согласно которым был увеличен размер стандартных налоговых вычетов на детей. Причем поправки распространялись на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года. Так, с 1 января по 31 декабря 2011 года включительно их размер составил:

- 1 000 руб. - на первого ребенка;

- 1 000 руб. - на второго ребенка;

- 3 000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка;

- 3 000 руб. - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Как следует из Письма Минфина РФ от 08.12.2011 N 03-04-05/8-1014, при определении применяемого размера стандартного налогового вычета нужно учитывать общее количество детей, то есть первый ребенок - это наиболее старший по возрасту ребенок вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или нет.

Поскольку до 22.11.2011 применялся вычет в меньшем размере, чем предусмотрено поправками, переплата по НДФЛ возникла у налогоплательщиков, которые имеют трех и более детей или детей-инвалидов либо учащихся очной формы обучения, аспирантов, ординаторов, студентов в возрасте до 24 лет, если ребенок является инвалидом I или II группы.

Согласно п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

В связи с увеличением размера стандартного налогового вычета налоговый агент обязан учесть это при исчислении суммы налога нарастающим итогом с начала года с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего года суммы налога. При этом начиная с месяца, в котором доход превысит 280 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, не предоставляется.

Если по окончании года у налогоплательщика образовалась переплата, она является излишне удержанной налоговым агентом суммой налога, которая подлежит возврату на основании заявления налогоплательщика в порядке, установленном п. 1 ст. 231 НК РФ.

Положениями данного пункта предусмотрено, что налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом в течение трех месяцев со дня получения от него соответствующего заявления, за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ в счет предстоящих платежей.

Излишне удержанные суммы налога возвращаются налоговым агентом в безналичной форме путем перечисления денежных средств на указанный в заявлении налогоплательщика счет в банке.

Если возврат суммы налога осуществляется с нарушением указанного срока, налоговым агентом на сумму излишне удержанного налога, которая не возвращена налогоплательщику в установленный срок, должны быть начислены проценты, подлежащие уплате, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

В том случае, когда суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджетную систему РФ, недостаточно для осуществления возврата излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему РФ суммы налога налогоплательщику в установленный срок, налоговый агент в течение 10 дней со дня подачи ему налогоплательщиком соответствующего заявления должен направить в налоговый орган по месту своего учета заявление на возврат ему излишне удержанной им суммы налога.

Вместе с заявлением на возврат излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему РФ суммы налога налоговый агент представляет в налоговый орган выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджетную систему РФ.

До возврата из бюджетной системы РФ налоговому агенту излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему РФ им с налогоплательщика суммы налога налоговый агент вправе осуществить возврат такой суммы налога за счет собственных средств.

Аналогичные разъяснения о порядке возврата переплаты налогоплательщиком НДФЛ приведены в письмах Минфина РФ от 16.12.2011 N 03-04-05/8-1051, от 23.12.2011 N 03-04-08/8-230.

А. Сергеева,

эксперт журнала "Учреждения образования:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 февраля 2012 г.

"Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации".