Электронные денежные средства (Н. Сибиряков, "Аудит и налогообложение", N 3, март 2012 г.)

Электронные денежные средства

Многие организации при расчетах со своими партнерами используют электронные денежные средства. До недавнего времени их обращение нормативно было не урегулировано, теперь же этот пробел в законодательстве устранен. Что понимается под электронными денежными средствами, вы узнаете из данной статьи.

Основным правовым актом, регулирующим использование электронных денежных средств, является Федеральный закон от 27.06.2011 г. N 161-ФЗ "О национальной платежной системе" (далее - Закон N 161-ФЗ).

Согласно п. 18 ст. 3 Закона N 161-ФЗ электронные денежные средства - это денежные средства, которые предварительно предоставлены одним лицом другому лицу, учитывающему информацию о размере предоставленных денежных средств без открытия банковского счета, для исполнения денежных обязательств лица, предоставившего денежные средства, перед третьими лицами и в отношении которых лицо, предоставившее денежные средства, имеет право передавать распоряжения исключительно с использованием электронных средств платежа.

Электронное средство платежа - средство или способ, позволяющие клиенту оператора по переводу денежных средств составлять, удостоверять и передавать распоряжения в целях осуществления перевода денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов с использованием информационно-коммуникационных технологий, электронных носителей информации (платежных карт).

Следует отметить, что электронными денежными средствами не являются денежные средства, полученные организациями, осуществляющими профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг, клиринговую деятельность и (или) деятельность по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами и осуществляющими учет информации о размере предоставленных денежных средств без открытия банковского счета в соответствии с законодательством, регулирующим деятельность указанных организаций.

Порядок перевода электронных денежных средств закреплен ст. 7 Закона N 161-ФЗ.

При осуществлении безналичных расчетов в форме перевода электронных денежных средств клиент предоставляет денежные средства оператору электронных денежных средств на основании заключенного с ним договора.

Под клиентом в данном случае понимается:

- физическое лицо, предоставляющее денежные средства оператору электронных денежных средств с использованием или без использования своего банковского счета (п. 2 ст. 7 Закона N 161-ФЗ);

- юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, предоставляющий денежные средства оператору электронных денежных средств только с использованием своего банковского счета (п. 3 ст. 7 Закона N 161-ФЗ).

Оператором электронных денежных средств является организация, которая в соответствии с законодательством РФ вправе осуществлять перевод электронных денежных средств без открытия банковского счета (п. 3 ст. 3 Закона N 161-ФЗ).

Денежные средства, предоставленные клиентом, учитываются оператором электронных денежных средств (далее - оператор) путем формирования записи, отражающей размер обязательств оператора перед клиентом в сумме предоставленных им денежных средств.

Согласно пп. 5 и 6 ст. 7 Закона N 161-ФЗ оператор не вправе:

- предоставлять клиенту денежные средства для увеличения остатка электронных денежных средств клиента;

- осуществлять начисление процентов на остаток электронных денежных средств или выплату любого вознаграждения клиенту.

Перевод электронных денежных средств, или так называемых электронных денег, запрещен между двумя юридическими лицами или юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем.

Одной из сторон перевода в обязательном порядке должно быть физическое лицо (п. 9 ст. 7 Закона N 161-ФЗ).

В соответствии с п. 10 ст. 7 Закона N 161-ФЗ перевод электронных денежных средств осуществляется путем одновременного принятия оператором распоряжения клиента, уменьшения им остатка электронных денег плательщика и увеличения им остатка электронных денег получателя на сумму перевода электронных денежных средств. Перевод электронных денежных средств согласно п. 11 ст. 7 Закона N 161-ФЗ осуществляется незамедлительно после принятия оператором распоряжения клиента.

Договором, заключенным оператором с клиентом, может быть предусмотрена возможность использования плательщиком - физическим лицом и получателем средств - юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем электронных средств платежа, когда действия, указанные в п. 10 ст. 7 Закона N 161-ФЗ, осуществляются неодновременно (автономный режим использования электронного средства платежа). В таком случае получатель средств обязан ежедневно передавать информацию о совершенных операциях оператору для ее учета не позднее окончания рабочего дня оператора.

В случае автономного режима использования электронного средства платежа оператор направляет плательщику (получателю, если это предусмотрено договором) подтверждения об осуществлении перевода электронных денег незамедлительно после учета им полученной в соответствии с п. 12 ст. 7 Закона N 161-ФЗ информации.

Перевод электронных денежных средств становится безотзывным и окончательным после осуществления оператором действий, указанных в п. 10 ст. 7 Закона N 161-ФЗ.

Оператор осуществляет на постоянной основе учет информации об остатках и осуществленных переводах электронных денег.

Остаток (его часть) электронных денежных средств клиента - юридического лица или индивидуального предпринимателя может быть по его распоряжению зачислен или переведен только на его банковский счет.

Клиент - юридическое лицо или индивидуальный предприниматель обязан иметь банковский счет, открытый у оператора для перевода остатка (его части) электронных денег, или предоставить ему информацию о банковском счете этого юридического лица или индивидуального предпринимателя, открытом в иной кредитной организации, на который может осуществляться перевод остатка (его части) этих средств.

На перевод электронных денег в иностранной валюте распространяются требования Федерального закона от 10.12.2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле". Перевод электронных денежных средств в иностранной валюте может осуществляться:

- между резидентами;

- между резидентами и нерезидентами в иностранной валюте и валюте РФ;

- между нерезидентами в иностранной валюте и валюте РФ.

Перевод электронных денежных средств осуществляется с проведением либо без проведения идентификации клиента в соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 г. N 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма".

Оператор обязан провести идентификацию клиента - физического лица, если остаток электронных денег в любой момент не превышает 100 тысяч рублей, либо эквивалентную сумму в иностранной валюте по официальному курсу ЦБ РФ. Электронное средство платежа у такого клиента является персонифицированным (п. 2 ст. 10 Закона N 161-ФЗ).

Если же идентификация клиента - физического лица не проводилась, то использовать электронное средство платежа можно при условии, что остаток электронных денег в любой момент не превышает 15 тысяч рублей. Такое электронное средство платежа является неперсонифицированным (п. 4 ст. 10 Закона N 161-ФЗ).

Общая сумма переводимых электронных денег с использованием одного неперсонифицированного электронного средства платежа не может превышать 40 тысяч рублей в течение календарного месяца.

Юридическое лицо или индивидуальный предприниматель вправе использовать электронное средство платежа при условии идентификации оператором. Такое электронное средство платежа является корпоративным. Его использование возможно при условии, что остаток электронных денег не превышает 100 тысяч рублей, либо эквивалентную сумму в иностранной валюте по официальному курсу ЦБ РФ на конец рабочего дня оператора (п. 7 ст. 10 Закона N 161-ФЗ).

В случае превышения указанной суммы оператор обязан осуществить зачисление или перевод денежных средств в размере превышения указанного ограничения на банковский счет юридического лица или индивидуального предпринимателя без его распоряжения.

При изменении официального курса иностранной валюты, устанавливаемого ЦБ РФ, допускается превышение сумм, указанных в пп. 2 и 7 ст. 10 Закона N 161-ФЗ.

Следует отметить, что переводы электронных денег с использованием персонифицированных электронных средств платежа, корпоративных электронных средств платежа могут быть приостановлены в порядке и случаях, которые аналогичны порядку и случаям приостановления операций по банковскому счету, предусмотренными законодательством РФ (п. 11 ст. 10 Закона N 161-ФЗ).

Кроме того, на остаток электронных денег на персонифицированных и корпоративных электронных средствах платежа может быть обращено взыскание. Такое взыскание может производиться в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок. На это указывает п. 1 ст. 46 НК РФ.

При взыскании налога за счет электронных денег налоговым органам следует руководствоваться положениями п. 6.1 ст. 46 НК РФ.

Налоговый орган производит взыскание недоимки путем направления в банк поручения на перевод электронных денег. Данное поручение должно содержать:

- реквизиты корпоративного электронного средства платежа налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя;

- сумму, подлежащую переводу;

- реквизиты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Взыскание налога может производиться за счет остатков электронных денег в рублях, а при их недостаточности - за счет остатков в иностранной валюте. Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа одновременно с поручением налогового органа на перевод электронных денег направляет поручение банку на продажу иностранной валюты.

Продать валюту банк должен не позднее следующего дня.

При этом расходы, связанные с ее продажей, осуществляются за счет налогоплательщика (налогового агента). Банк осуществляет перевод электронных денежных средств на рублевый счет налогоплательщика (налогового агента) в сумме, эквивалентной сумме платежа в рублях по курсу ЦБ РФ, установленному на дату перевода электронных денег.

Поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств исполняется банком:

- не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им указанного поручения, если взыскание налога производится за счет остатков электронных денег в рублях;

- не позднее двух операционных дней, если взыскание налога производится за счет остатков электронных денег в иностранной валюте.

Налоговая инспекция в соответствии с п. 7 ст. 46 НК РФ вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента, если:

- средств на счетах или электронных денег недостаточно либо они отсутствуют;

- инспекция не располагает информацией о счетах или реквизитах корпоративного электронного средства платежа налогоплательщика (налогового агента).

Взыскание налога (пеней и штрафов) за счет физического лица согласно п. 5 ст. 48 НК РФ производится одновременно со счетов в банке и электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа.

Пунктом 8 ст. 46 НК РФ установлено, что при взыскании налога инспекцией может быть применено приостановление операций по счетам налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках либо приостановление переводов электронных денежных средств.

Приостановление операций, влекущих уменьшение остатка электронных денег, допускается в пределах суммы, указанной в решении налогового органа (п. 2 ст. 76 НК РФ).

Напомню, что организации и предприниматели помимо сообщения в налоговую инспекцию об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) в банке обязаны сообщить о возникновении или прекращении права использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств (подпункт 1.1 п. 2 ст. 23 НК РФ). На исполнение такой обязанности отводится семь дней со дня возникновения (прекращения) данного права.

ФНС России в Информации от 13.07.2011 г. "О возникновении (прекращении) права использовать корпоративные электронные средства платежа" сообщает, что за нарушение срока передачи в инспекцию указанных сведений налогоплательщика могут привлечь к ответственности по ст. 126 или ст. 129.1 НК РФ.

Н. Сибиряков,

аудитор

"Аудит и налогообложение", N 3, март 2012 г.