Изменились форма и правила работы со счетами-фактурами (П.Г. Панина, "Российский налоговый курьер", N 4, февраль 2012 г.)

Изменились форма и правила работы со счетами-фактурами

В конце прошлого года было принято долгожданное постановление, регламентирующее новые правила составления, регистрации и исправления счетов-фактур, а также и других документов при расчетах по НДС. Анализируем, что изменилось в новой форме счета-фактуры, как правильно его составить и с какого момента применять новые правила.

Постановлением Правительства РФ от 26.12.11 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - постановление N 1137) утверждены новые формы счета-фактуры, в том числе корректировочного, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, а также правила их заполнения и ведения. Этот документ заменяет постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - постановление N 914).

Заметим, что новые правила и новые формы документов используются с даты, когда постановление N 1137 вступит в силу, а до этого момента можно применять прежние правила и формы. Однако вопрос о дате вступления в силу постановления N 1137 на момент подписания номера в печать не был урегулирован, а в самом документе эта дата не определена. Достоверно известно, что постановление N 1137 опубликовано в "Собрании законодательства РФ", 2012, 16 янв., N 3, с. 417. Указанный номер данного издания вышел из печати 30 января 2012 года.

Если исходить из общего порядка вступления в силу нормативных актов Правительства РФ (Указ Президента РФ от 23.05.96 N 763), то данный нормативный акт должен вступить в силу по истечении семи дней после дня официального опубликования, а именно с 24 января 2012 года. В то же время, если воспользоваться нормами статьи 5 НК РФ, то постановление N 1137 должно применяться не ранее начала очередного налогового периода по НДС, то есть с 1 апреля 2012 года.

Минфин России в письме от 31.01.12 N 03-07-15/11 указал на возможность применения налогоплательщиками до начала очередного налогового периода, то есть до 1 апреля 2012 года, как новых форм счетов-фактур и других документов, введенных постановлением N 1137, так и форм, утвержденных постановлением N 914.

Примечание. По операциям, совершенным за период с 1 января 2012 года до даты вступления в силу постановления N 1137, нужно использовать прежнюю форму счета-фактуры согласно постановлению N 914.

Вместе с тем можно не сомневаться, что правила, предусмотренные постановлением N 1137, нужно будет применять уже в ближайшее время. Поэтому рассмотрим, как заполнить новую форму счета-фактуры, составляемого при отгрузке товаров, выполнении работ или оказании услуг*(1). Она приведена в приложении N 1 к постановлению N 1137.

Анализируем, что изменилось в новой форме счета-фактуры

Строка 1 "Порядковый номер и дата составления". Теперь организациям, у которых есть обособленные подразделения, следует присвоить каждому из них свой цифровой индекс и зафиксировать в учетной политике для целей налогообложения. Тогда обособленные подразделения при составлении счета-фактуры будут указывать его порядковый номер, а через разделительную черту - цифровой индекс подразделения. Если организация цифровой индекс не утвердила, нужно приказом внести в учетную политику соответствующие дополнения. Отметим, что многие организации подобным образом нумеровали счета-фактуры и ранее. Такие же разъяснения приводил Минфин России в письме от 23.11.11 N 03-07-09/42.

Если реализацию товаров, работ, услуг или имущественных прав осуществляет участник товарищества или доверительный управляющий, исполняющий обязанности налогоплательщика НДС, то при составлении счета-фактуры в строке 1 надо указать порядковый номер, который через разделительную черту дополняется цифровым индексом. Данный индекс утверждается участником товарищества или доверительным управляющим и обозначает совершение операции в соответствии с конкретным договором. В частности, это, например, может быть номер договора, дополнительного соглашения и др. Полагаем, что порядок присвоения этого показателя следует предусмотреть в учетной политике.

Строка 1а "Порядковый номер внесенного исправления и дата внесения этого исправления". Это новая строка. Ее нужно заполнять при выставлении исправленного счета-фактуры в ситуации, когда в первичном варианте данного документа допущена ошибка. Если же счет-фактура составляется при отгрузке, то ставится прочерк.

Строка 2 "Наименование продавца". Теперь установлено, что продавец может отражать свое наименование в полном или сокращенном виде. Напомним, что согласно постановлению N 914 требовалось указывать оба наименования, что вызывало множество споров у налогоплательщиков. В связи с этим ФНС России выпустила информационное сообщение от 23.06.09 "О постановлении Правительства РФ от 26.05.09 N 451", в котором сказано, что указание только полного или только сокращенного наименования продавца не является основанием для отказа в принятии к вычету суммы НДС.

Строка 7 "Валюта: наименование, код". Появление такой новой строки не стало неожиданностью для налогоплательщиков, так как необходимость указания валюты была предусмотрена пунктом 5 статьи 169 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.10 N 229-ФЗ, вступившего в силу со 2 сентября 2010 года). Теперь это требование содержится и в постановлении N 1137. Причем заполнять указанную строку нужно даже при безденежных расчетах. Данные этой строки должны соответствовать Общероссийскому классификатору валют (утв. постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 N 405-ст). Так, например, при расчетах в российских рублях указывается код 643, в евро - 978, а при расчетах в долларах США - 840.

Обратите внимание: указываемая валюта является единой для всех перечисленных в счете-фактуре товаров, работ, услуг и имущественных прав, включая безденежные расчеты. Если продавец отгрузил покупателю одновременно товары, стоимость которых выражена в рублях и иностранной валюте или в разных валютах, то ему нужно выставить два разных счета-фактуры.

Главное изменение - в новой форме счета-фактуры, составленного при реализации по договорам, обязательства по оплате которых предусмотрены в российских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах, должны указываться наименование и код валюты РФ. То есть счета-фактуры, составленные по сделкам между контрагентами, оплата по которым будет осуществлена в российских рублях, не могут выставляться в иной валюте.

Графы 2 и 2а "Единица измерения - код и условное национальное обозначение". Напомним, что ранее в графе 2 счета-фактуры указывалось только наименование самой единицы измерения. В новой форме документа требуется отражать и код соответствующей единицы измерения. Он берется из разделов 1 и 2 Общероссийского классификатора единиц измерения (утв. постановлением Госстандарта России от 26.12.94 N 366). Например, если количество товара выражено в килограммах, то в графе 2 указывают код 166, в литрах - 112, в штуках - 796.

Графы 10 и 10а "Страна происхождения товара - цифровой код и краткое наименование страны". В новой форме счета-фактуры необходимо указывать цифровой код соответствующей страны в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира (утв. постановлением Госстандарта России от 14.12.01 N 529-ст). А наименование страны отражается в сокращенном виде. Например, если страной происхождения товара является Китайская Народная Республика, то в графе 10 указывается Китай, а в графе 10а - код 156. Напомним, что на основании пункта 5 статьи 169 НК РФ данная графа заполняется только в том случае, если страной происхождения товара не является Россия.

Другие изменения и дополнения в графах счета-фактуры. В новом порядке заполнения счетов-фактур уточнено, что графа 6 "В том числе сумма акциза" предназначена только для налогоплательщиков, осуществляющих подакцизную деятельность. В противном случае в ней необходимо указывать: "Без акциза". А в графах 7 "Налоговая ставка" и 8 "Сумма налога, предъявленная покупателю" по операциям, не подлежащим налогообложению или при освобождении налогоплательщика от уплаты НДС, указывается: "Без НДС" (п. 5 ст. 168 НК РФ).

Кроме того, при отсутствии показателей в графах 2, 2а, 3, 4 и в строках 1а, 3, 4, 5 в них ставятся прочерки.

Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ невыполнение требований, не предусмотренных пунктами 5 и 6 указанной статьи, не может являться основанием для отказа в применении налогового вычета. Вместе с тем в пункте 3 разделе II приложения N 4 к постановлению N 1137 сказано, что не подлежат регистрации в книге покупок счета-фактуры, не соответствующие требованиям, установленным статьей 169 НК РФ и приложениями N 1 и 2 к данному постановлению. Поэтому до момента внесения соответствующих поправок в пункт 5 статьи 169 НК РФ отсутствие в счете фактуре такого показателя, как "Номер и дата исправления", не будет являться основанием для споров с налоговыми органами. Мнения представителя Минфина России и аудитора о применении новой формы счета-фактуры приведены во врезках на с. 19 и 20.

Точка зрения

Е.Н. Вихляева, советник отдела косвенных налогов Минфина России

Чтобы определить дату вступления в силу постановления N 1137, обратимся к Указу Президента РФ от 23.05.96 N 763, пунктом 6 которого установлено такое правило. Акты Правительства РФ вступают в силу по истечении семи дней после дня их первого официального опубликования. При этом согласно пункту 2 данного указа официальным опубликованием актов Правительства РФ считается публикация их текстов в "Российской газете" или в "Собрании законодательства РФ".

В связи с этим в настоящее время определить точную дату вступления в силу постановления N 1137 не представляется возможным. Вводимые данным постановлением формы счетов-фактур, в том числе корректировочных, следует применять только с момента вступления его в силу.

Что касается нумерации счетов-фактур, то отмечу следующее. В новой форме участникам товарищества или доверительным управляющим, исполняющим обязанности налогоплательщика НДС, и компаниям с обособленными подразделениями необходимо дополнительно указывать цифровой индекс, который должен определяться налогоплательщиком самостоятельно. Этот индекс и порядок его присвоения следует закрепить в учетной политике.

При составлении исправленного счета-фактуры взамен неверно составленного не допускается изменение данных строки 1, то есть порядкового номера и даты первичного счета-фактуры.

В отношении новой строки 1а счета-фактуры, заполняемой в случае выставления исправленного счета-фактуры, подчеркну, что заполнение данной строки является обязательным. Если налогоплательщик ее не заполнит, исправленный счет-фактура, по моему мнению, будет считаться составленным с нарушением установленного порядка.

Как и прежде, в счете-фактуре допускается неточное указание наименований покупателя, продавца, их адресов, наименований товаров, работ или услуг и прочих показателей. Теперь это указано не только в пункте 2 статьи 169 НК РФ, но и в постановлении N 1137.

Точка зрения

О.П. Глебова, директор по аудиторской и консалтинговой деятельности ООО АК "ЮКОН/эксперты и консультанты", о новой форме счета-фактуры

Постановление N 1137 является документом, принятым во исполнение положений пунктов 8 и 9 статьи 169 НК РФ. В связи с этим полагаю, что данный документ имеет все необходимые признаки, позволяющие отнести его к законодательству о налогах и сборах. Согласно статье 5 НК РФ законодательные акты по налогам вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Так как датой публикации документа будет I квартал 2012 года, то, по моему мнению, датой вступления документа в силу является 1 апреля 2012 года. Следовательно, применять требования нового документа налогоплательщики будут начиная со II квартала 2012 года.

В счет-фактуру внесена новая строка 1а "Исправление N .... от ...... Вместе с тем пунктами 5, 5.1 и 5.2 статьи 169 НК РФ такой реквизит не предусмотрен. По моему мнению, указанная строка не будет являться дополнительным реквизитом по отношению к перечню реквизитов счета-фактуры, указанных в статье 169 НК РФ. Ведь и ранее дата исправления должна быть указана в редактируемых счетах-фактурах.

Логично полагать, что как показатель строки 1, так и показатель строки 1а новой формы счета-фактуры соответствуют реквизиту "Порядковый номер и дата выписки счета-фактуры", установленному пунктами 5, 5.1 и 5.2 статьи 169 НК РФ.

Таким образом, введение в форму счета-фактуры строки 1а согласуется с нормами указанной выше статьи, а также соблюдается компетенция, предусмотренная для Правительства РФ пунктом 1 статьи 4 НК РФ.

Нормами постановления N 1137 теперь установлено, что новые экземпляры счетов-фактур не составляются при обнаружении ошибок, не препятствующих налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров, работ, услуг и имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю. Но ведь аналогичная норма уже указана в пункте 2 статьи 169 НК РФ.

Так, по мнению арбитражных судов, счет-фактура не требует переоформления и обеспечивает право применения налогового вычета, например, в следующих случаях:

- отсутствие либо неверное указание КПП продавца или покупателя (постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.01.11 N 16АП-2748/10(1));

- оформление счета-фактуры с опечатками или техническими ошибками, если они не препятствуют идентификации продавца и покупателя, не искажают наименование и цену товаров, ставку и сумму НДС (постановление ФАС Поволжского округа от 24.08.10 по делу N А57-21521/2009);

- неточное указание реквизитов платежного документа (постановление ФАС Московского округа от 16.01.09 N КА-А40/11421-08);

- ошибочное указание организационно-правовой формы, ИНН покупателя или продавца при правильном указании всех остальных реквизитов юрлица, включая адрес (постановления ФАС Поволжского от 14.07.08 по делу N А55-18472/07 и Московского от 28.09.10 N КА-А40/11365-10 округов).

Пример 1

ООО "Компания" 2 апреля 2012 года приобрело у ООО "Компания 1" 1200 вентиляторов по цене 15 долл. США (без учета НДС) за штуку. Согласно договору оплата осуществляется после получения товара в рублях по курсу Банка России на дату платежа. Страной происхождения приобретенного товара является Китайская Народная Республика (кратко - Китай). Допустим, курс валюты Банка России на 2 апреля - 31,3325 руб./долл. США. Поэтому стоимость одного отгруженного вентилятора в рублях (без учета НДС) составляет 469,99 руб. (15 долл. США х 31,3325 руб./долл. США), а стоимость партии товара без НДС - 563 988 руб. (469,99 руб. х 1200 шт.). Сумма НДС, начисленная со стоимости отгрузки, равна 101 517,84 руб. (563 988 руб. х 18%).

В данной ситуации продавец должен выставить покупателю счет-фактуру в рублях по курсу Банка России на дату отгрузки товара. Образец заполнения счета-фактуры см. на с. 18.

Приложение N 1

к постановлению Правительства

Российской Федерации

от 26.12.2011 N 1137

I. Форма счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость

            СЧЕТ-ФАКТУРА N  1  от "02"  апреля 2012 года  (1)

                           ---     --  ------------------

          ИСПРАВЛЕНИЕ N  -  от " - "            -         (1а)

                        ---     --  ---------------------

Продавец  ООО "Компания 1"                                   (2)

         ---------------------------------------------------

Адрес  123471, г. Москва, ул. Крестьянская, д. 6, стр. 4     (2а)

      ------------------------------------------------------

ИНН/КПП продавца 774102225/771023042                         (2б)

                 -------------------------------------------

Грузоотправитель и его адрес  он же                          (3)

                             -------------------------------

Грузополучатель и его адрес   ООО "Компания"                 (4)

                            --------------------------------

К платежно-расчетному документу N           от               (5)

                                  ---------    -------------

Покупатель  ООО "Компания"                                   (6)

           -------------------------------------------------

Адрес 136598, г. Москва, ул. Заречная, д. 58, стр. 6         (6a)

      ------------------------------------------------------

ИНН/КПП покупателя 7710258369/7710258698                     (6б)

                   -----------------------------------------

Валюта: наименование, код российский рубль, 643              (7)

                          ----------------------------------

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права	Единица измерения		Количество (объем)	Цена (тариф) за единицу измерения	Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога - всего	В том числе сумма акциза	Налоговая ставка	Сумма налога, предъявляемая покупателю	Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом - всего	Страна происхождения товара		Номер таможенной декларации
	код	условное обозначение (национальное)								цифровой код	краткое наименование
1	2	2а	3	4	5	6	7	8	9	10	10а	11
Вентилятор	796	шт.	1200	469,99	563 988,00	Без акциза	18%	101 517,84	665 505,84	156	Китай	145618/12356/15639
Всего к оплате					563 988,00	Х		101 517,84	665 505,84

Руководитель организации или иное уполномоченное лицо		Сидоров		Сидоров И.А.	Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо		Петрова		Петрова А.Е.
		(подпись)		(ф.и.о.)			(подпись)		(ф.и.о.)

Индивидуальный предприниматель
		(подпись)		(ф.и.о.)		(реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя)

Новый порядок внесения исправлений в неверно составленный счет-фактуру

Напомним, прежний порядок исправлений, установленный постановлением N 914, вызывал вопросы у налогоплательщиков. Так, многие организации взамен неверно составленного счета-фактуры выставляли новый, с правильными показателями. Данной позиции придерживались и суды (постановление ВАС РФ от 16.07.09 N ВАС-6338/09). Но ФНС России в письме от 06.05.08 N 03-1-03/1924 указывала, что исправления нужно отражать в свободных полях счета-фактуры с указанием реквизитов до и после исправления и заверять их подписью руководителя и печатью организации с проставлением даты внесения исправления. С вступлением в силу постановления N 1137 все разногласия будут устранены.

Общий порядок внесения исправлений. Ошибки в счетах-фактурах, составленных с даты вступления в силу постановления N 1137 на бумажных носителях или в электронном виде, продавец должен исправлять путем составления новых экземпляров счетов-фактур. То есть у покупателя и продавца будут зарегистрированы сразу два счета-фактуры - неверно составленный и исправленный.

Причем в исправленном счете-фактуре не допускается изменение номера и даты составления первичного счета-фактуры, указанного в строке 1. В исправленном документе обязательно заполняется строка 1а, в которой отражается порядковый номер исправления и дата исправления. Остальные показатели нового экземпляра счета-фактуры указываются в соответствии с общим порядком. Причем те показатели, в которых нет ошибок, переносятся из первичного документа без изменений. А вместо неверных данных указываются правильные.

Исправленный счет-фактуру подписывает руководитель и главный бухгалтер организации или иные уполномоченные лица либо ИП с указанием реквизитов его свидетельства о государственной регистрации.

Когда новый экземпляр счета-фактуры составлять не нужно. Если ошибка в счете-фактуре не препятствует налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров, работ, услуг или имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, новые экземпляры счетов-фактур не составляются. Ведь в пункте 2 статьи 169 НК РФ сказано, что такие ошибки не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС.

К таким ошибкам можно отнести сокращение слов при заполнении адреса, неверное указание ИНН и КПП, нарушение нумерации, неверное указание адреса при наличии ИНН, указание неполной информации о таможенной декларации (письма Минфина России от 09.11.11 N 03-07-09/41, от 07.06.10 N 03-07-09/36).

Если к неверно составленному счету-фактуре были оформлены корректировочные счета-фактуры. В такой ситуации показатели исправленного счета-фактуры в графах 3-6, 8 и 9, в которых отражены количество, цена, стоимость, сумма акциза, сумма НДС и стоимость товара всего с учетом налога, указываются без учета изменений, приведенных в этих же графах по строке Б (после изменения) и в графах 5, 6, 8, 9 по строкам В (увеличение) и Г (уменьшение) одного или нескольких корректировочных счетов-фактур, составленных к данному счету-фактуре. Если исправления затрагивают и корректировочный счет-фактуру, то исправляются оба документа.

Обратите внимание: вносить исправления в счета-фактуры, выставленные до даты вступления в силу постановления N 1137, нужно по правилам, установленным пунктом 29 постановления N 914 (п. 2 постановления N 1137).

Регистрация покупателем исправленного счета-фактуры в книге покупок

О том, каков порядок регистрации счета-фактуры в книге покупок в случае внесения в него исправлений, говорится в пунктах 4, 5, 9 и 10 раздела II приложения N 4 к постановлению N 1137.

Внесение исправлений в счет-фактуру после окончания налогового периода. В данном случае покупатель должен отразить в книге покупок аннулирование первичного счета-фактуры в дополнительном листе книги покупок за тот налоговый период, в котором он был зарегистрирован.

Полученный от продавца исправленный вариант счета-фактуры налогоплательщик обязан зарегистрировать в книге покупок по мере возникновения права на налоговый вычет. Об этом сказано в пунктах 4 и 9 раздела II приложения N 4 к постановлению N 1137.

Внесение исправлений в счет-фактуру до окончания налогового периода. В данной ситуации производится аннулирование записей по счету-фактуре в книге покупок за текущий период с указанием стоимостных показателей с отрицательным значением. Здесь же регистрируется исправленный и полученный от продавца счет-фактура (п. 9 разд. II приложения N 4).

Направление исправленного счета-фактуры при неполучении покупателем исходного отгрузочного счета-фактуры. Такая ситуация может возникнуть, если покупатель по каким-либо причинам не получил счет-фактуру от продавца, направленный в электронном виде. При повторной отправке продавец выявил неточности в исходном документе и сразу же составил исправленный счет-фактуру. Такой счет-фактура с указанием номера и даты исправления регистрируется покупателем в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 НК РФ. При этом исходный отгрузочный документ, не полученный покупателем, не регистрируется в книге покупок покупателя (п. 5 разд. II приложения N 4 к постановлению N 1137).

Если покупатель не получил от продавца счет-фактуру в электронном виде, допускается составление продавцом такого счета-фактуры на бумажном носителе. При этом после выставления продавцом и получения покупателем счета-фактуры на бумажном носителе его перевыставление в электронном виде не допускается. Если же на дату составления указанного документа на бумажном носителе у продавца возникла необходимость внесения изменений в ранее составленный счет-фактуру в электронном виде, покупателю направляется счет-фактура на бумажном носителе с исправленными реквизитами и с заполнением строки 1а (п. 4 разд. II приложения N 3 к постановлению N 1137).

Регистрация продавцом исправленного счета-фактуры в книге продаж

Внесение исправлений продавцами в книгу продаж регламентировано пунктами 3, 5 и 11 раздела II приложения N 5 к постановлению N 1137.

Внесение исправлений после окончания текущего налогового периода. В этом случае аннулирование первичного и регистрация исправленного счета-фактуры производится в дополнительном листе книги продаж за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован первичный счет-фактура. Об этом сказано в пунктах 3 и 11 раздела II приложения N 5.

Внесение исправлений в счет-фактуру до окончания налогового периода. В данной ситуации производится аннулирование записей по счету-фактуре в книге продаж за текущий период. А стоимостные показатели в книге продаж отражаются с отрицательным значением (п. 11 разд. II приложения N 5).

Направление исправленного счета-фактуры при неполучении покупателем исходного отгрузочного счета-фактуры. Эта ситуация аналогична рассмотренной выше при регистрации покупателем счетов-фактур в книге покупок. Такой счет-фактура с указанием номера и даты исправления регистрируется продавцом:

- в книге продаж текущего налогового периода - при его составлении до истечения налогового периода;

- в дополнительном листе книги продаж - при его составлении после истечения налогового периода.

Причем исходный счет-фактура (до внесения в него исправлений), направленный продавцом покупателю и не полученный последним, также регистрируется в книге продаж продавца с последующим аннулированием записи по нему в книге продаж или в дополнительном листе книги продаж после регистрации нового экземпляра счета-фактуры с номером и датой исправления в зависимости от периода обнаружения ошибки (п. 5 разд. II приложения N 5).

Пример 2

Воспользуемся условием примера 1. Предположим, что 11 мая 2012 года продавец - ООО "Компания 1" обнаружил в счете-фактуре, выставленном в адрес покупателя - ООО "Компания", ошибку при указании цены товара. В этом случае продавец должен выставить покупателю исправленный счет-фактуру, в который переносятся все сведения из первичного документа с учетом корректировки цены. А в строке 1а исправленного документа продавец укажет номер исправления (в нашем примере это будет номер 1) и дату. Кроме того, продавец аннулирует неверный счет-фактуру и регистрирует исправленный в книге продаж за II квартал 2012 года.

Покупатель при получении исправленного счета-фактуры должен произвести аннулирование исходного документа с ошибочными показателями и зарегистрировать исправленный в книге покупок за II квартал 2012 года.

Другая ситуация. Допустим, между этими компаниями налажен электронный документооборот. А покупатель - ООО "Компания" по техническим причинам не получил от продавца счет-фактуру. Продавец при подготовке к повторной отправке данного документа обнаружил в нем ошибку и отправил 11 мая покупателю исправленный счет-фактуру с заполненной строкой 1а. В таком случае покупатель регистрирует в книге покупок только полученный счет-фактуру с исправлениями в периоде его получения.

Продавец регистрирует оба счета-фактуры в книге продаж за II квартал 2012 года, то есть в периоде отгрузки, с одновременным аннулированием не полученного покупателем счета-фактуры.

Порядок составления счета-фактуры при заключении посреднических договоров

В новых правилах заполнения документов, применяемых при расчетах по НДС, изложен порядок составления счетов-фактур и для компаний, осуществляющих расчеты по посредническим договорам. Ранее на практике у многих бухгалтеров возникал вопрос, как правильно оформить счет-фактуру, являясь агентом или принципалом. Регламентировано это было только на уровне разъясняющих писем (совместное письмо Минфина России и ФНС России от 04.02.10 N ШС-22-3/85@ и письмо Минфина России от 17.09.09 N 03-07-09/47).

Напомним, что комиссионеры не должны регистрировать в книге продаж счета-фактуры, выставленные ими покупателю при реализации товаров комитента от своего имени, а также при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товара. А комитенты, реализующие товары по договору комиссии, предусматривающему продажу от имени комиссионера, регистрируют в книге продаж выданные комиссионеру счета-фактуры, в том числе на суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером покупателю (п. 20 разд. II приложения N 5).

Счета-фактуры, выставленные комитенту посредником на сумму своего вознаграждения, а также на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг по таким договорам, регистрируются в книге покупок комитента и книге продаж комиссионера (п. 20 разд. II приложения N 5 и п. 11 разд. II приложения N 4).

Новые правила заполнения отдельных строк шапки счета-фактуры, который выставляется комиссионером или агентом на имя комитента или принципала при приобретении посредником от своего имени товаров, работ, услуг или имущественных прав, см. в табл. 1. А особенности заполнения комитентом или принципалом счета-фактуры, выставляемого комиссионеру или агенту, реализующему товары, работы, услуги и имущественные права от своего имени, - в табл. 2.

Таблица 1. Составление счета-фактуры при покупке товаров для комитента или принципала

Наименование строки счета-фактуры	Показатели, отражаемые в строке счета-фактуры
Строка 1 "Порядковый номер и дата составления"	Дата счета-фактуры, выставляемого продавцом посреднику. Порядковые номера указываются каждым налогоплательщиком в соответствии с их индивидуальной хронологией составления счетов-фактур
Строка 2 "Продавец"	Полное или сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами, ФИО индивидуального предпринимателя
Строка 2а "Адрес"	Место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами, место жительства ИП
Строка 2б "ИНН/КПП продавца"	ИНН и КПП налогоплательщика-продавца
Строка 5 "К платежно-расчетному документу"	Реквизиты платежно-расчетных документов о перечислении авансом денежных средств посредником продавцу и комитентом или принципалом посреднику

Таблица 2. Составление счета-фактуры при продаже товаров комитента или принципала

Наименование строки счета-фактуры	Показатели, отражаемые в строке счета-фактуры
Строка 1 "Порядковый номер и дата составления"	Дата выписки счета-фактуры посредником. Порядковые номера указываются каждым налогоплательщиком в соответствии с их индивидуальной хронологией составления счетов-фактур
Строка 6 "Покупатель"	Полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами
Строка 6а "Адрес"	Место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами
Строка 6б "ИНН/КПП покупателя"	ИНН и КПП налогоплательщика-покупателя

П.Г. Панина,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

"Российский налоговый курьер", N 4, февраль 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Об особенностях заполнения корректировочных счетов-фактур и других форм документов, применяемых при расчетах по НДС, читайте в ближайших номерах.