Расходы адвоката (Н. Машедо, С. Мягкова, "Российский налоговый курьер", N 4, февраль 2012 г.)

Расходы адвоката

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ аудитор Надежда Машедо и профессиональный бухгалтер Светлана Мягкова рассказывают о том, какие расходы адвокат может учесть при налогообложении своей прибыли.

Адвокат как частное лицо приобрел коммуникатор для мобильной телефонной связи, выхода в интернет и других рабочих функций стоимостью 17 000 руб. Можно ли при сдаче налоговой отчетности покупку коммуникатора отнести в расходы, уменьшающие величину налоговой базы, не сочтет ли налоговая инспекция это неправомерным?

Если приобретенный коммуникатор используется адвокатом в деятельности, направленной на получение дохода, то расходы на приобретение коммуникатора могут быть учтены при определении налоговой базы по НДФЛ.

Обоснование вывода

Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, обязаны уплачивать налог с доходов, полученных от профессиональной деятельности, в соответствии с главой 23 НК РФ.

Исчисление и уплата НДФЛ осуществляется ими в соответствии со ст. 227 НК РФ (подп. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ). Частнопрактикующие адвокаты самостоятельно производят исчисление и уплату НДФЛ с доходов, полученных от осуществляемой ими деятельности, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по НДФЛ налогоплательщики - адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, имеют право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизационные отчисления и прочие расходы (п. 2 ст. 253 НК РФ).

В соответствии с п. 5 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества.

Амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Таким образом, если адвокат приобретает имущество, которое является амортизируемым имуществом в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ, то он вправе учитывать в составе своих расходов суммы возмещения первоначальной стоимости этого имущества, исчисленные путем начисления амортизации (см. определение СК по гражданским делам ВС РФ от 21.01.2009 N 16-В08-25).

В рассматриваемой ситуации стоимость приобретенного адвокатом коммуникатора составляет менее 40 000 руб., поэтому при соблюдении прочих условий для признания его амортизируемым имуществом, установленных п. 1 ст. 256 НК РФ, он не может быть признан амортизируемым имуществом.

Затраты налогоплательщика на приобретение имущества, не являющего амортизируемым имуществом, относятся к материальным расходам. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 252 НК РФ также определено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, включенные адвокатом в состав профессионального налогового вычета расходы должны быть документально подтверждены и экономически обоснованны.

В рассматриваемом случае при приобретении коммуникатора адвокату были выданы кассовый и товарный чеки.

Согласно ст. 493 ГК РФ договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

При этом Минфин России в письме от 11.02.2009 N 03-11-06/3/28 со ссылкой на ст. 493 ГК РФ уточняет, что "Товарный чек является одним из первичных документов, на основании которого покупатель может подтвердить факт оплаты товара" (письмо УФНС России по Иркутской области от 30.11.2009 N 1625/024030@).

В письме ФНС России от 21.08.2009 N ШС-22-3/660 приведен образец простой формы бланка товарного чека, который содержит следующие реквизиты:

- номер, дату;

- наименование продавца;

- наименование товара;

- количество;

- цену;

- сумму;

- итого;

- подпись продавца.

Таким образом, в товарном чеке, являющимся одним из документов, подтверждающих расходы при покупке товара в розницу, не предусмотрены реквизиты покупателя (ФИО, статус).

Хотим также обратить внимание, что в связи с тем, что имущество адвоката юридически не разграничено, распорядиться принадлежащим имуществом адвокат может как в рамках предпринимательской деятельности, так и как личным, принадлежащим ему на праве собственности (постановление ФАС Московского округа от 22.12.2005 N КА-А41/12570-05).

Относительно экономической обоснованности расходов отметим следующее.

Не исключено, что инспекторы ИФНС посчитают включенные в уменьшение налоговой базы расходы экономически необоснованными (см., например, определение Московского городского суда от 08.11.2010 N 4г/6-9054). Однако налоговому органу необходимо будет это доказать.

Согласно определению Конституционного суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П бремя доказывания отсутствия экономической обоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы. Следовательно, все понесенные расходы предполагаются экономически обоснованными, если налоговыми органами не доказано иное.

Согласно правовой позиции, выраженной КС РФ в определении от 04.06.2007 N 366-О-П, а также Пленумом ВАС РФ в постановлении от 12.10.2006 N 53, обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате.

Налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.

Следовательно, если приобретенный коммуникатор используется адвокатом в деятельности, направленной на получение дохода, расходы на приобретение коммуникатора могут быть учтены при определении налоговой базы по НДФЛ.

С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе ГАРАНТ.

Н. Машедо,

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ,

аудитор

С. Мягкова,

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ,

профессиональный бухгалтер

"Российский налоговый курьер", N 4, февраль 2012 г.