Кассовые операции в бюджетных учреждениях (Л.П. Курочкина, "Бухучет в здравоохранении", N 2, февраль 2012 г., "Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях", N 3, март 2012 г.)

Кассовые операции в бюджетных учреждениях

Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для государственных органов власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению" (далее - Приказ N 157н) установлено, что при оформлении и учете кассовых операций учреждения руководствуются порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, установленным Банком России, с учетом ряда предусмотренных инструкцией особенностей. Банком России утверждено Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации от 12.10.2011 N 373-П, далее - Положение N 373-П (зарегистрировано в Минюсте России 24.11.2011 N 22394). Это Положение введено в действие с 1 января 2012 года, а следовательно, с этой даты отменяется Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40.

Лимит остатка наличных денег

Лимит остатка наличных денег - это максимально допустимая сумма наличных денег, которая может храниться в месте для проведения кассовых операций после выведения в кассовой книге суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня. Место проведения кассовых операций устанавливается руководителем учреждения, о чем должен быть издан соответствующий приказ.

Нововведением является установление лимита остатка наличных денег руководителем учреждения в порядке, предусмотренном Положением N 373-П. Руководитель учреждения издает об установленном лимите остатка наличных денег распорядительный документ, который хранится в порядке, определенном руководителем юридического лица. Порядок хранения распорядительного документа также предусматривается соответствующим приказом. Юридическое лицо, в состав которого входят обособленные подразделения, определяет лимит остатка наличных денег с учетом наличных денег, хранящихся в обособленных подразделениях.

Следует обратить внимание читателей журнала на то, что новое Положение распространяется на получателей бюджетных средств только в части, которая не противоречит нормативно-правовым актам, регулирующим порядок ведения кассовых операций получателями бюджетных средств. Поэтому порядок установления лимита остатка наличных денежных средств учреждениями или для учреждений, лицевые счета которых открыты в органах Федерального казначейства, может отличаться от порядка, предусмотренного Положением N 373-П.

Накопление наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег допускается в дни:

- выплат заработной платы, стипендий;

- выплат, включенных в соответствии с методологией, принятой для заполнения форм федерального государственного статистического наблюдения, в фонд заработной платы;

- выплаты социального характера.

При этом в такие дни включаются:

- день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты;

- выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения учреждением в эти дни кассовых операций.

Продолжительность срока выдачи наличных денег по выплатам заработной платы, стипендий и другим выплатам не может превышать пяти рабочих дней.

В других случаях накопление в кассе наличных денег сверх установленного лимита остатка наличных денег не допускается.

Сверхлимитные наличные деньги вносятся:

- в банк;

- в организацию, входящую в систему Банка России, уставом которой ей предоставлено право осуществления перевозки наличных денег, инкассации наличных денег, а также кассовых операций в части приема и обработки наличных денег;

- в организацию федеральной почтовой связи для зачисления, перечисления или перевода их на банковский счет юридического лица.

Уполномоченный представитель обособленного подразделения может в порядке, установленном юридическим лицом, вносить наличные деньги:

- юридическому лицу;

- в банк;

Документальное оформление кассовых операций

Кассовые документы оформляются:

- главным бухгалтером;

- бухгалтером или другим работником (в том числе кассиром), определенным руководителем по согласованию с главным бухгалтером (при наличии) путем издания распорядительного документа юридического лица;

- руководителем (при отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера).

Кассовые операции оформляются следующими первичными документами:

- приходными кассовыми ордерами 0310001;

- расходными кассовыми ордерами 0310002.

Цифровые коды форм документов, приведенные в новом Положении, соответствуют Общероссийскому классификатору управленческой документации ОК 011-93. Эти же документы предусмотрены и Приказом N 157н.

В кассовых документах указывается основание для их оформления и перечисляются прилагаемые подтверждающие документы (расчетно-платежные ведомости 0301009, платежные ведомости 0301011, заявления, счета, другие документы). Согласно приказу Минфина России от 15.12.2010 N 173н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и методических указаний по их применению" (далее - Приказ N 173н) к подтверждающим документам относятся документы форм класса 05 "Унифицированная система бухгалтерской финансовой, учетной и отчетной документации государственного сектора управления" ОКУД.

Приходный кассовый ордер 0310001 подписывается:

- главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии - руководителем;

- кассиром.

Расходный кассовый ордер 0310002 подписывается:

- руководителем;

- главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии - руководителем;

- кассиром.

В случае ведения кассовых операций и оформления кассовых документов руководителем кассовые документы подписываются руководителем.

Внесение исправлений в кассовые документы не допускается.

Кассовые документы могут оформляться на бумажном носителе или с применением технических средств, предназначенных для обработки информации, включая персональный компьютер и программное обеспечение. Кассовые документы, оформляемые с применением технических средств, распечатываются на бумажном носителе.

Кассовая книга

Согласно Приказу N 173н для учета движения наличных денежных средств в рублях и иностранной валюте, а также денежных документов в бюджетных учреждениях применяется кассовая книга (ф. 0504514).

При этом поступление и выбытие наличной иностранной валюты (по видам валют) и денежных документов ведется на отдельных листах кассовой книги (ф. 0504514). Листы кассовой книги, содержащие данные о движении денежных документов, должны содержать штамп (отметку) "Фондовый".

Записи в кассовую книгу (ф. 0504514) производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег, денежных документов по каждому кассовому приходному и расходному ордеру (фондовому приходному и фондовому расходному ордеру).

Кассир сверяет данные, содержащиеся в кассовой книге, с данными кассовых документов, выводит в кассовой книге сумму остатка наличных денег на конец рабочего дня и проставляет подпись. Итоговые показатели операций за день и показатели остатка на конец дня формируются по денежным средствам [в рублях, в иностранной валюте (по видам валют)] и по денежным документам раздельно. В листах кассовой книги, содержащих данные о движении денежных документов, строки "в том числе на заработную плату" и "Общий остаток денежных средств в кассе на конец дня" не заполняются.

Записи в кассовой книге сверяются с данными кассовых документов главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии - руководителем и подписываются лицом, проводившим указанную сверку.

Если в течение рабочего дня кассовые операции не проводились и записи в кассовую книгу не осуществлялись, остатком наличных денег на конец рабочего дня считается сумма остатка наличных денег, выведенная в последний из предшествующих рабочий день, в течение которого проводились кассовые операции.

Обособленное подразделение после выведения в кассовой книге суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня передает лист кассовой книги за этот рабочий день не позднее следующего рабочего дня юридическому лицу (учреждению) в следующем порядке:

- если кассовая книга оформляется на бумажном носителе, обособленным подразделением передается отрывной второй экземпляр листа кассовой книги;

- в случае оформления кассовой книги с применением технических средств передается распечатанный на бумажном носителе второй экземпляр листа кассовой книги или в электронном виде;

- в случае передачи листа в электронном виде его передача на бумажном носителе осуществляется в соответствии с правилами документооборота, утвержденными учреждением.

Кассовая книга (ф. 0504514) должна быть прошнурована, пронумерована и опечатана сургучной (мастичной) печатью, а количество листов в ней заверено подписями руководителя учреждения и главного бухгалтера до начала ее ведения.

В случае ведения кассовой книги с применением технических средств должна обеспечиваться сохранность содержащихся в вышеуказанных документах данных на электронном носителе информации и должна быть исключена возможность несанкционированного изменения указанных данных.

Нумерация листов кассовой книги, оформляемой с применением технических средств, осуществляется автоматически в хронологической последовательности с начала календарного года.

Лист кассовой книги, оформляемой с применением технических средств, распечатывается на бумажном носителе в конце рабочего дня в двух экземплярах. Распечатанные на бумажном носителе листы кассовой книги подбираются в хронологической последовательности, брошюруются по мере необходимости, но не реже одного раза в календарный год.

Листы кассовой книги обособленного подразделения подбираются и брошюруются юридическим лицом по каждому обособленному подразделению.

Заверительная надпись о количестве листов кассовой книги подписывается руководителем и главным бухгалтером, а при отсутствии главного бухгалтера - только руководителем и скрепляется оттиском печати юридического лица.

Контроль за ведением кассовой книги осуществляет главный бухгалтер, а при его отсутствии - руководитель.

Порядок осуществления кассовых операций

Мероприятия по обеспечению сохранности наличных денег при ведении кассовых операций, хранении, транспортировке, порядок и сроки проведения проверок фактического наличия наличных денег определяются руководителем учреждения.

Кассовые операции ведутся кассовым или иным работником (кассиром) с установлением ему соответствующих должностных прав и обязанностей, с которыми кассир должен ознакомиться под роспись. Кассовые операции могут проводиться руководителем.

Кассир снабжается печатью (штампом), содержащей (содержащим) реквизиты, подтверждающие проведение кассовой операции, а также образцами подписей лиц, уполномоченных подписывать кассовые документы. В случае ведения кассовых операций руководителем образцы подписей лиц, уполномоченных подписывать кассовые документы, не оформляются.

Прием наличных денег производится кассиром по приходным кассовым ордерам полистным, поштучным пересчетом таким образом, чтобы вноситель наличных денег мог наблюдать за действиями кассира. При получении приходного кассового ордера кассир проверяет:

- наличие подписи главного бухгалтера или бухгалтера, а при их отсутствии - наличие подписи руководителя и ее соответствие имеющемуся образцу;

- соответствие суммы наличных денег, проставленной цифрами, сумме наличных денег, проставленной прописью;

- наличие подтверждающих документов, перечисленных в приходном кассовом ордере.

После приема наличных денег кассир сверяет сумму, указанную в приходном кассовом ордере, с суммой фактически принятых наличных денег.

При соответствии вносимой суммы наличных денег сумме, указанной в приходном кассовом ордере, кассир подписывает приходный кассовый ордер, квитанцию к приходному кассовому ордеру и проставляет на ней оттиск штампа, подтверждающего проведение кассовой операции. В подтверждение приема наличных денег вносителю наличных денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру.

При несоответствии вносимой суммы наличных денег сумме, указанной в приходном кассовом ордере, кассир предлагает вносителю наличных денег довнести недостающую сумму наличных денег или возвращает излишне вносимую сумму наличных денег. Если вноситель наличных денег отказался довнести недостающую сумму наличных денег, кассир возвращает ему вносимую сумму наличных денег. Приходный кассовый ордер кассир перечеркивает и передает главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии - руководителю для оформления приходного кассового ордера на фактически вносимую сумму наличных денег.

При ведении учреждением кассовых операций с применением контрольно-кассовой техники по окончании их проведения на основании контрольной ленты, изъятой из контрольно-кассовой техники, оформляется приходный кассовый ордер на общую сумму принятых наличных денег.

Прием остатка наличных денег, полученных под отчет, проводится кассиром по приходному кассовому ордеру.

Прием юридическим лицом сдаваемых наличных денег от уполномоченного представителя обособленного подразделения в порядке, определенном учреждением, осуществляется по приходному кассовому ордеру.

Прием в кассу наличных денежных средств от физических лиц производится по бланкам строгой отчетности, утвержденным в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации и приходным кассовым ордерам (ф. 0310001).

В бюджетных учреждениях применяется квитанция (ф. 0504510), которая является типовой формой бланка строгой отчетности и применяется для оформления приема наличных денежных средств уполномоченными учреждением в установленном законодательством порядке лицами от физических лиц без применения контрольно-кассовых машин. В случае приема наличных денежных средств уполномоченное лицо ежедневно сдает в кассу учреждения полученные денежные средства, при составлении реестра сдачи документов с приложением копий квитанций (ф. 0504510).

Общая схема проведения кассовых операций по приему наличных денежных средств в кассу учреждения отражена на рис. 1.

/-----------------------------------------------------------------------------\

|                      Вноситель наличных средств в кассу                     |

|-----------------------------------------------------------------------------|

|    Прочие средства    |     |              Оплата работ, услуг              |

| (возврат подотчетных  |-----+-----------------------------------------------|

|сумм, дарение, возврат |     | Юридическое лицо |   |    Физическое лицо     |

|   заработной платы,   |     |                  |   |                        |

|     прочие суммы)     |     |                  |   |                        |

\-----------------------/     \------------------/   \------------------------/

            |                          |                          |

            |                 /------------------\   /------------------------\

            |                 |Контрольная лента |   |  Квитанция ф. 0504510  |

            |                 |контрольно-кассо- |   |                        |

            |                 |   вой техники    |   |                        |

            |                 \------------------/   \------------------------/

            |                          |                          |

            |                          |

            |                          |             /------------------------\

            |                          |             |Реестра сдачи документов|

            |     /----------------------------------|  с приложением копий   |

            |     |                                  |       квитанций        |

            |     |                                  \------------------------/

/-----------------------\     /---------------------------\

|  Приходный кассовый   |     | выписывает и подписывает  |

|         ордер         |- - |    бухгалтер (главный     |

|                       |     |        бухгалтер)         |

\-----------------------/     \---------------------------/

/-----------------------\     /----------------\     /------------------------\

|   Кассир проверяет    |     |не соответствует|     |приходный кассовый ордер|

|   (наличие подписи    |     |                |     | кассир перечеркивает и |

|      бухгалтера,      | - -|                |- - |   передает главному    |

|  соответствие денег,  |     |                |     |     бухгалтеру или     |

|наличие оправдательных |     |                |     |       бухгалтеру       |

|      документов)      |     |                |     |                        |

\-----------------------/     \----------------/     \------------------------/

                             /----------------\

                      \ - - | соответствует  |

                             \----------------/

Кассир подписывает приходный кассовый ордер и проставляет оттиск штампа,
подтверждающего проведение кассовой операции

Рис. 1. Порядок приема наличных денежных средств в кассу учреждения

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные с осуществлением деятельности учреждения, производится по расходным кассовым ордерам (см. рис. 2).

/-------------------------------\          /----------------------------------\

|       Подотчетные суммы       |      /---|    Заработная плата и прочие     |

|                               |      |   |        социальные выплаты        |

\-------------------------------/      |   \----------------------------------/

                |                      |                     |

/-------------------------------\      |   /----------------------------------\

| Заявление подотчетного лица,  |      |   |   Расчетно-платежная ведомость   |

|      приказ руководителя      |      |  /| ф. 0504401, платежная ведомость  |

|                               |      |  ||           ф. 0504403             |

\-------------------------------/      |  |\----------------------------------/

       |                 |             |  |                            |

       |                              |  |                            |

       |        /-------------------\  |  |   /-----------------\      |

       |        |Ведомость на выдачу|  |  |   |     Реестр      |      |

       |        |  денег из кассы   |  |  |   | депонированных  |      |

       |        | подотчетным лицам |  |  \--|      сумм       |      |

       |        |   (ф. 0504501)    |  |      |                 |      |

       |        \-------------------/  |      \-----------------/      |

       |                   |           |                               |

Расходный кассовый ордер (ф. 0310002)

Рис. 2. Порядок выдачи наличных денежных средств из кассы учреждения

Выдача наличных денег для выплат заработной платы, стипендий и других выплат проводится по расходным кассовым ордерам ф. 0310002, расчетно-платежным ведомостям ф. 0504401, платежным ведомостям ф. 0504403.

Кассир выдает наличные деньги непосредственно получателю, указанному в расходном кассовом ордере (расчетно-платежной ведомости, платежной ведомости), при предъявлении им паспорта или другого документа, удостоверяющего личность в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, либо при предъявлении получателем доверенности и документа, удостоверяющего личность.

Перед выдачей наличных денег кассир, получив расходный кассовый ордер (расчетно-платежную ведомость, платежную ведомость), проверяет:

- наличие подписей руководителя, главного бухгалтера или бухгалтера (при отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера - наличие подписи руководителя) и их соответствие имеющимся образцам;

- соответствие сумм наличных денег, проставленных цифрами, суммам, проставленным прописью;

- наличие подтверждающих документов, перечисленных в расходном кассовом ордере;

- соответствие фамилии, имени, отчества (при наличии) получателя наличных денег, указанных в расходном кассовом ордере, данным предъявляемого получателем документа, удостоверяющего его личность.

При выдаче наличных денег по доверенности кассир проверяет:

- соответствие фамилии, имени, отчества (при наличии) получателя наличных денег, указанных в расходном кассовом ордере, фамилии, имени, отчеству (при наличии) доверителя, указанным в доверенности;

- соответствие указанных в доверенности и расходном кассовом ордере фамилии, имени, отчества (при наличии) доверенного лица и данных документа, удостоверяющего его личность, данным предъявленного доверенным лицом документа.

В расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости) перед подписью лица, которому доверено получение наличных денег, кассир делает надпись "по доверенности". Доверенность прилагается к расходному кассовому ордеру (расчетно-платежной ведомости, платежной ведомости).

В случае выдачи наличных денег по доверенности, оформленной на несколько выплат или на получение наличных денег у разных юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, делаются ее копии, которые заверяются в порядке, установленном руководителем. Заверенная копия доверенности прилагается к расходному кассовому ордеру (расчетно-платежной ведомости, платежной ведомости). Оригинал доверенности (при наличии) хранится у кассира и при последней выдаче наличных денег прилагается к расходному кассовому ордеру (расчетно-платежной ведомости, платежной ведомости).

При выдаче наличных денег по расходному кассовому ордеру кассир подготавливает сумму наличных денег, подлежащую выдаче, и передает расходный кассовый ордер получателю наличных денег, который указывает получаемую сумму наличных денег (рублей - прописью, копеек - цифрами) и подписывает расходный кассовый ордер.

Кассир пересчитывает подготовленную к выдаче сумму наличных денег таким образом, чтобы получатель наличных денег мог наблюдать за его действиями, и выдает получателю наличные деньги полистным, поштучным пересчетом в сумме, указанной в расходном кассовом ордере.

Получатель наличных денег пересчитывает под наблюдением кассира полистно, поштучно полученные им наличные деньги. Кассир не принимает от получателя наличных денег претензии по сумме наличных денег, если получатель наличных денег не пересчитал под наблюдением кассира полученные им наличные деньги.

После выдачи наличных денег по расходному кассовому ордеру кассир подписывает его.

Для выдачи наличных денег на расходы, связанные с осуществлением деятельности учреждения, работнику под отчет расходный кассовый ордер оформляется согласно письменному заявлению подотчетного лица. Согласно Приказу N 157н средства под отчет выдаются по распоряжению руководителя учреждения на основании письменного заявления подотчетного лица, содержащего назначение аванса, расчет (обоснование) размера аванса и срок, на который он выдается. Распоряжение может быть оформлено в виде собственноручной надписи руководителя на заявлении подотчетного лица о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подписи руководителя и даты.

При оформлении выдачи из кассы денежных средств под отчет нескольким лицам (взамен индивидуальных расходных кассовых ордеров по каждому подотчетному лицу) применяется ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам (ф. 0504501). Ведомости (ф. 0504501) составляются раздельно по видам (основаниям) выплат: на заработную плату, хозяйственные расходы, командировочные расходы и другие нужды. По результатам выдачи денежных средств по ведомости (ф. 0504501) оформляется расходный кассовый ордер (ф. 0310002).

Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии - руководителю авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. Проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии - руководителем, его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем. Следует обратить внимание читателей журнала на то, что ранее трехдневный срок отчета подотчетного лица распространялся только на командировочные расходы. По новому порядку по подотчетным суммам независимо от назначения их выдачи применяется единый срок отчета - три дня. Срок окончательного расчета (например, возврат неизрасходованного остатка денежных средств) устанавливается локальным актом учреждения.

Выдача наличных денег под отчет проводится при условии полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме наличных денег.

Порядок выдачи по расходному кассовому ордеру необходимых для совершения кассовых операций наличных денег уполномоченному представителю обособленного подразделения определяется учреждением.

Предназначенная для выплат заработной платы, стипендий и других выплат сумма наличных денег устанавливается согласно расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости). Срок выдачи наличных денег на эти выплаты определяется руководителем (но не более 5 дней, включая день получения наличных денег с банковского счета на вышеуказанные выплаты) и указывается в расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости).

При выдаче из кассы наличных денежных средств раздатчикам, определенным приказом руководителя учреждения, с которыми заключены договоры о полной материальной ответственности, учет ведется кассиром в книге учета выданных раздатчикам денег на оплату труда, денежного довольствия или содержания, стипендий.

Кассир подготавливает подлежащую выдаче сумму наличных денег и передает расчетно-платежную ведомость (платежную ведомость) работнику для подписания. Кассир пересчитывает подготовленную к выдаче сумму наличных денег таким образом, чтобы работник мог наблюдать за действиями кассира, и выдает ему наличные деньги полистным, поштучным пересчетом в сумме, указанной в расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости). Работник обязан пересчитать полученные им наличные деньги. Кассир не принимает от работника претензии по сумме наличных денег, если работник не пересчитал под наблюдением кассира полученные им наличные деньги.

В последний день выдачи наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат, кассир в расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости) проставляет оттиск штампа или делает надпись "депонировано" напротив фамилий работников, которым не проведена выдача наличных денег, подсчитывает и записывает в итоговой строке сумму фактически выданных наличных денег и сумму, подлежащую депонированию и сдаче в банк, сверяет вышеуказанные суммы с итоговой суммой в расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости) и оформляет в произвольной форме реестр депонированных сумм.

Реестр депонированных сумм содержит:

- наименование (фирменное наименование) учреждения;

- дату оформления реестра депонированных сумм;

- период возникновения депонированных сумм наличных денег;

- номер расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости);

- фамилию, имя, отчество (при наличии) работника, не получившего наличные деньги;

- табельный номер работника (при наличии);

- сумму невыплаченных наличных денег;

- итоговую сумму по реестру депонированных сумм;

- подпись и расшифровку подписи кассира.

Реестр депонированных сумм может содержать дополнительные реквизиты. Нумерация реестров депонированных сумм осуществляется в хронологической последовательности с начала календарного года.

После оформления реестра депонированных сумм кассир заверяет своей подписью расчетно-платежную ведомость (платежную ведомость), реестр депонированных сумм и передает их для сверки соответствия записей в реестре депонированных сумм с данными расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости) и подписания главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии - руководителю.

На фактически выданные суммы наличных денег по расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости) оформляется расходный кассовый ордер, номер и дату которого кассир проставляет на последней странице расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости).

При оформлении реестра депонированных сумм руководителем соответствие записей в реестре депонированных сумм с данными расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости) заверяется им самим.

Учет операций по движению наличных денежных средств

Учет операций по движению наличных денежных средств на счете ведется в журнале операций по счету "Касса" на основании документов, прилагаемых к отчетам кассира.

Согласно приказу Минфина России от 16.12.2010 N 174н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению" учет кассовых операций ведется на счете 020134000 "Касса". Инструкцией предусмотрены следующие бухгалтерские записи по отражению на счетах бухгалтерского учета кассовых операций:

Операция	Дебет	Кредит
Операции по поступлению денежных средств в кассу на основании приходного кассового ордера (ф. 0310001)
Поступление наличных денежных средств в валюте Российской Федерации в кассу с лицевого счета учреждения, открытого в органе казначейства	020134510 "Поступления средств в кассу учреждения"	021003660 "Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам"
Поступление наличных денежных средств в иностранной валюте в кассу бюджетного учреждения со счета в кредитной организации	020134510 "Поступления средств в кассу учреждения"	020127610 "Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации"
Прием наличных денежных средств во временное распоряжение	320134510 "Поступления средств в кассу учреждения"	330401730 "Увеличение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение"
Поступление доходов в кассу учреждения в порядке, установленном законодательством Российской Федерации	220134510 "Поступления средств в кассу учреждения"	220500000 "Расчеты по доходам" (220521660, 220531660, 220541660, 220571660, 220572660, 220574660, 220581660)
Поступление в кассу учреждения пожертвований, грантов	220134510 "Поступления средств в кассу учреждения"	220581660 "Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам"
Возврат в кассу учреждения ранее произведенных авансовых выплат в погашение дебиторской задолженности	020134510 "Поступления средств в кассу учреждения"	020600000 "Расчеты по выданным авансам" (020612660, 020613660, 020621660-020626660, 020631660-020634660, 020641660, 020642660, 020691660)
Возврат в кассу бюджетного учреждения займа, ссуды, предоставленных согласно законодательству Российской Федерации, а также поступление штрафов, пеней, процентов, начисленных по ним	220134510 "Поступления средств в кассу учреждения"	220714640 "Уменьшение задолженности дебиторов по займам, ссудам"
Поступление остатков подотчетных сумм	020134510 "Поступления средств в кассу учреждения"	020800000 "Расчеты с подотчетными лицами" (020813660, 020821660020826660, 020831660, 020832660, 020834660, 020881660)
Поступление от подотчетных лиц, ответственных за выдачу выплат работникам (студентам) денежных средств в сумме остатков невыплаченных сумм заработной платы, пособий, пенсий, стипендий	020134510 "Поступления средств в кассу учреждения"	020800000 "Расчеты с подотчетными лицами" (020811660-020813660, 020862660, 020863660, 020891660)
Поступление наличных денежных средств в возмещение ущерба, причиненного имуществу бюджетного учреждения	020134510 "Поступления средств в кассу учреждения"	020900000 "Расчеты по ущербу имуществу" (020971660-020974660, 020981660, 020982660)
Поступление в кассу учреждения полученного займа	220134510 "Поступления средств в кассу учреждения"	230114710 "Увеличение задолженности по заимствованиям, не являющимся государственным(муниципальным) долгом"
Поступление в кассу учреждения денежных средств в порядке расчетов между головным учреждением и обособленными подразделениями (филиалами)	020134510 "Поступления средств в кассу учреждения"	030404000 "Внутриведомственные расчеты"
Поступление в кассу учреждения денежных средств в порядке расчетов с прочими кредиторами	020134510 "Поступления средств в кассу учреждения"	030406730 "Расчеты с прочими кредиторами"
Операции по выбытию наличных денежных средств из кассы бюджетного учреждения на основании расходных кассовых ордеров (ф. 0310002)
Выбытие денежных средств в валюте Российской Федерации из кассы учреждения для зачисления на лицевой счет в органе казначейства	021003560 "Увеличение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам"	020134610 "Выбытия средств из кассы учреждения"
Выбытие денежных средств из кассы учреждения в иностранной валюте для зачисления на счет в кредитной организации согласно объявлению на взнос наличными	020127510 "Поступления денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации", 020123510 "Поступление денежных средств учреждения в кредитной организации в пути"	020134610 "Выбытия средств из кассы учреждения"
Возврат наличных денежных средств, находящихся во временном распоряжении учреждения, при наступлении условий их передачи владельцу и по назначению в порядке, установленном законодательством Российской Федерации	330401830 "Уменьшение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение"	320134610 "Выбытия средств из кассы учреждения"
Возврат из кассы учреждения излишне полученных доходов отражается по кредиту счета и дебету соответствующих счетов аналитического учета	220500000 "Расчеты по доходам" (220521560, 220531560, 220541560, 220571560, 220572560, 220574560, 22058156)	220134610 "Выбытия средств из кассы учреждения"
Оплата из кассы бюджетного учреждения предварительных платежей по государственным (муниципальным) договорам на нужды учреждения (авансов)	020600000 "Расчеты по выданным авансам" (020612560, 020613560, 020621560-020626560, 020631560-020634560, 020662560, 020663560, 020691560)	020134610 "Выбытия средств из кассы учреждения"
Предоставление займа, ссуды из кассы бюджетного учреждения в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации	220714540 "Увеличение задолженности дебиторов по займам, ссудам"	220134610 "Выбытия средств из кассы учреждения"
Выдача денежных средств подотчетному лицу при условии полного его отчета по ранее выданному ему авансу согласно его заявлению с указанием назначения аванса и срока, на который он выдается	020800000 "Расчеты с подотчетными лицами" (020812560, 020813560, 020821560-020826560, 020831560, 020832560, 020834560, 020862560, 020863560, 020891560)	020134610 "Выбытия средств из кассы учреждения"
Выдача денежных средств подотчетному лицу заработной платы (стипендий, пенсий, пособий) при условии нахождения структурного подразделения бюджетного учреждения в отдаленной местности на основании платежной ведомости (ф. 0504403), подписанной руководителем бюджетного учреждения, по которой производятся причитающиеся работникам (студентам) выплаты	020800000 "Расчеты с подотчетными лицами" (020811560-020813560, 020862560, 020863560, 020891560)	020134610 "Выбытия средств из кассы учреждения"
Погашение из кассы бюджетного учреждения ранее полученного займа	230114810 "Уменьшение задолженности по заимствованиям, не являющимся государственным (муниципальным) долгом"	220134610 "Выбытия средств из кассы учреждения"
Выдача из кассы бюджетного учреждения заработной платы, прочих выплат, стипендий, пенсий, пособий и иных социальных выплат, а также вознаграждений лицам, не состоящим в штате учреждения по договорам гражданско-правового характера, отражается на основании платежной ведомости (ф. 0504403) (Расчетно-платежной ведомости (ф. 0504401), Расходного кассового ордера (ф. 0310002)	030200000 "Расчеты по принятым обязательствам" (030211830-030213830, 030221830-030226830, 030231830,030232830, 030234830, 030262830, 030263830, 030291830)	020134610 "Выбытия средств из кассы учреждения"
Выдача из кассы учреждения депонентской задолженности, а также сумм удержанных из заработной платы, прочих выплат (удержаний)	030402830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами", 030403830 "Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда"	020134610 "Выбытия средств из кассы учреждения"
Суммы выявленных недостач, хищений, потерь денежных средств	020981560 "Увеличение дебиторской задолженности по недостачам денежных средств"	020134610 "Выбытия средств из кассы учреждения"
Принятие к учету дебиторской задолженности по восстановлению иного источника финансового обеспечения, привлеченного на исполнение обязательства, отражаются на основании справки (ф. 0504833)	030406830 "Уменьшение расчетов с прочими кредиторами"	020134610 "Выбытия средств из кассы учреждения"

Ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью

Согласно ст. 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей, на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Л.П. Курочкина,

доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита

Костромского государственного

технологического университета,

канд. экон. наук

"Бухучет в здравоохранении", N 2, февраль 2012 г., "Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях", N 3, март 2012 г.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.