Характерные нарушения законодательства о налогах и сборах: мнение ФНС (А.П. Анисина, "Налоговая проверка", N 2, март-апрель 2012 г.)

Характерные нарушения законодательства о налогах и сборах: мнение ФНС

На своем официальной сайте ФНС опубликовала перечень характерных нарушений законодательства о налогах и сборах, основываясь на анализе контрольной работы ведомства. Наиболее актуальную для читателей информацию из данного перечня мы приводим в виде таблицы.

Положение НК РФ, которое было нарушено

Суть нарушения

Налог на прибыль организаций

Пункт 1 ст. 247, п. 1 ст. 252	Завышение расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, по сделкам с участием фирм-"однодневок" (недостоверные сведения в первичных документах, документально не подтвержденные расходы, отсутствие реальных хозяйственных операций по приобретению товаров (работ, услуг) у проблемных контрагентов)
Статьи 40, 247, п. 1 ст. 248, п. 1, 2 ст. 249, п. 6 ст. 274	Занижение налоговой базы в результате реализации товаров (работ, услуг) взаимозависимым лицам по внешнеторговым сделкам по ценам ниже рыночных цен на идентичные (однородные) товары (работы, услуги)
Пункт 1, п. 2 ст. 249	Занижение выручки от реализации товаров (работ, услуг) в результате расхождения данных, отраженных в налоговых декларациях, с данными бухгалтерского и налогового учета и первичными документами
Пункт 18 ст. 250	Занижение внереализационных доходов на сумму кредиторской задолженности, подлежащей списанию в связи с истечением срока исковой давности
Пункт 6 ст. 250, ст. 271	Неотражение в составе внереализационных доходов процентов, начисленных по договорам займа
Пункт 1 ст. 252	Неправомерное отнесение на расходы затрат без надлежащего документального подтверждения или отсутствия подтверждения реальности произведенных расходов
Пункт 1 ст. 252	Неправомерное признание расходов, не связанных с деятельностью, направленной на получение доходов (например, участие в различных конференциях, спартакиадах, профсоюзных собраниях при отсутствии приглашений организаторов, программ данных мероприятий, отсутствие тематики мероприятий, что не позволяет подтвердить производственную направленность расходов)
Статьи 255, 270	Неправомерный учет в составе расходов по оплате труда сумм материальной помощи, а также сумм премий, выплаченных не за производственные результаты; отсутствие в трудовых и (или) коллективных договорах ссылки на положения о премировании (оплаты труда) в организации
Пункт 1 ст. 252, ст. 264	Неправомерный учет расходов на содержание объектов (например, услуги по охране, эксплуатации офиса), которые не используются в производственной деятельности и не сдаются в аренду
Пункт 1 ст. 252, ст. 270	Неправомерный учет в составе расходов услуг по эксплуатации, содержанию и страхованию помещений, собственником либо арендатором которых предприятие не является
Пункт 1 ст. 252, пп. 1 п. 1 ст. 259.3	Завышение расходов на амортизацию в отношении основных средств, не подверженных влиянию агрессивной среды, эксплуатация которых не вызывает повышенного износа, вследствие неправомерного применения к основной норме амортизации специального коэффициента 2
Статья 253, п. 1 ст. 258	Включение завышенных сумм амортизационных отчислений по основным средствам в результате их неправильного отнесения к амортизационным группам
Пункт 2 ст. 257	Единовременное включение в состав расходов затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объектов основных средств
Пункт 10 ст. 264	Неправомерный учет в составе прочих расходов арендных платежей при отсутствии арендных отношений (отсутствует договор аренды либо подтверждение принадлежности имущества арендодателю на праве собственности)
Пункт 12 ст. 264	Неправомерный учет в составе прочих расходов сумм командировочных расходов (в частности, выплаченных лицам, которые не являются сотрудниками данного предприятия; сумм оплаты дополнительных услуг в гостиницах (мини-бар, питание и пр.), не относящихся к расходам на проживание; оплата полисов добровольного страхования ответственности перевозчика при приобретении авиа- и ж/д билетов)
Статья 265	Завышение внереализационных расходов на сумму дебиторской задолженности, по которой не истек срок исковой давности, на сумму убытков по документально не подтвержденным безнадежным долгам с истекшим сроком исковой давности
Статья 268	Неправомерный единовременный учет в составе внереализационных расходов сумм убытка, полученного от реализации основного средства
Пункт 1 ст. 269	В расходах, уменьшающих налогооблагаемую базу, неправомерно учтены проценты по долговым обязательствам сверх норматива, определяемого с учетом ставки ЦБ РФ
Пункт 2 ст. 269	Неправомерно учтены в составе внереализационных расходов проценты, превышающие предельную величину процентов по контролируемой задолженности по кредиту (займу) иностранной компании
Пункт 2 ст. 270	Неправомерный учет в составе внереализационных расходов сумм пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством РФ предоставлено право наложения указанных санкций
Пункт 1 ст. 272	Завышение расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации товаров (работ, услуг) на расходы, не относящиеся к данному налоговому периоду, в том числе в части расходов на ремонт основных средств; нераспределение расходов по отчетным периодам по сделкам, когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко; единовременное списание расходов при наличии документов, подтверждающих что сделка относится к нескольким отчетным (налоговым) периодам (например, расходы на приобретение неисключительных прав на программные продукты, приобретение лицензий с определенным сроком действия и т.п.)
Пункт 9, 10 ст. 274	Завышение расходов, учитываемых для целей налогообложения, в связи с отсутствием раздельного учета по видам деятельности, как переведенных на уплату ЕНВД, так и облагаемых по общему режиму налогообложения
Пункт 2 ст. 286	Занижение суммы налога на прибыль к доплате (уменьшению) вследствие неправильного исчисления ранее начисленных сумм авансовых платежей по налогу на прибыль по строке 210 листа 02 декларации по налогу на прибыль
Пункт 3 ст. 286	Неисчисление сумм ежемесячных авансовых платежей организациями, у которых доходы от реализации за предыдущие четыре квартала превысили в среднем 10 млн. руб. за каждый квартал
Статья 318, п. 1 ст. 319	Завышение суммы прямых расходов, уменьшающих доходы для целей налогообложения по налогу на прибыль на сумму расходов, приходящуюся на остатки незавершенного производства, а также на остатки нереализованной продукции, что привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль
Статья 318, 254	Невключение в состав прямых расходов материальных затрат, непосредственно связанных с производством продукции, что привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль

Налог на добавленную стоимость

Статья 40, п. 1 ст. 146, ст. 153	Занижение налоговой базы в результате неполного отражения реализации товаров (работ, услуг), в том числе в результате отсутствия корректировки налоговой базы в соответствии со ст. 40 НК РФ
Подпункт 2 п. 1 ст. 146	Неисчисление НДС при передаче на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций
Подпункт 3 п. 1 ст. 146	Невключение в налогооблагаемую базу строительно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления
Пункт 1 ст. 146		Занижение налоговой базы на стоимость безвозмездно переданного имущества
Статья 149		Неправомерное применение освобождения от уплаты НДС в связи с непредставлением документов, подтверждающих реализацию товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ
Пункт 4 ст. 149, п. 4 ст. 170		Отсутствие раздельного учета при осуществлении операций, подлежащих налогообложению, и операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), неправомерное заявление в связи с этим вычетов по НДС
Пункт 2 ст. 149, п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 171		Неправомерное применение налоговых вычетов по услугам, приобретенным для осуществления операций, освобождаемых от налогообложения
Пункт 1 ст. 154		Занижение налоговой базы на суммы оплаты, частичной оплаты (авансы полученные) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)
Пункт 2, 3 ст. 161		Неисполнение обязанности либо занижение налоговой базы налоговыми агентами по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДС (в частности, арендаторами федерального имущества, имущества субъектов РФ, муниципального имущества)
Пункты 1, 2 ст. 164		Неправомерное применение пониженной налоговой ставки 10%, в частности при реализации изделий медицинского назначения, не входящих в перечень кодов медицинских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (Постановление Правительства РФ от 15.09.2008 N 688)
Пункт 2 ст. 169, пп. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172		Завышение налоговых вычетов по причине неправомерного принятия к учету НДС по счетам-фактурам, полученным от "проблемных" контрагентов. Первичные документы подписаны неустановленными лицами, содержат недостоверные сведения; реальность сделок не подтверждена
Пункт 1 ст. 172		Неправомерное включение в состав налоговых вычетов сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, в связи с отсутствием документов подтверждающих факт принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также договоров, счетов-фактур
Пункт 3 ст. 170		Невосстановление сумм НДС, ранее принятых к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам при переходе на специальные налоговые режимы
Подпункт 3 п. 3 ст. 170		Невосстановление сумм НДС, ранее принятых к вычету при перечислении предоплаты в счет предстоящих покупок, в том налоговом периоде, в котором суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) подлежат вычету (по мере их реализации)
Подпункт 1 п. 2 ст. 171	Неправомерное предъявление к вычету сумм НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, не признаваемых объектами налогообложения
Пункт 3 ст. 172	Необоснованное предъявление налоговых вычетов по экспортным операциям, по которым пакет документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ, не собран или собран не в полном объеме
Пункт 5 ст. 173	Неуплата НДС в бюджет лицами, не являющимися плательщиками данного налога, при выставлении покупателям счетов-фактур с выделением сумм НДС

Акцизы

Глава 22	Использование схемы уклонения от уплаты акциза путем заключения договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) организациями, осуществляющими производство этилового спирта (организация, имеющая лицензию и осуществляющая производство этилового спирта, при совершении операций с подакцизными товарами, признаваемых объектом налогообложения, обязана самостоятельно представлять налоговые декларации с начисленной к уплате суммой акциза по реализованным объемам подакцизной продукции и уплачивать эту сумму в бюджет)
Статьи 187, 194	Занижение и/или неотражение в учете налогоплательщика объемов производства и реализации этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, а также спирта этилового денатурированного
Статьи 200, 201	Неправомерное применение налоговых вычетов по акцизам, в том числе: - при отсутствии документов, подтверждающих оприходование сырья, а также его оплату; - применение налогового вычета по ставке, установленной п. 1 ст. 193 НК РФ на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта более 9%, а не исходя из ставки акциза за 1 л безводного спирта
Подпункт 1 п. 1 ст. 182 и пп. 1 п. 2 ст. 187	Неполная уплата акциза в результате занижения объемов реализации спирта этилового и спирта этилового денатурированного, заявленных в налоговых декларациях

Упрощенная система налогообложения

Пункт 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13	Неправомерное применение УСНО ввиду несоответствия показателям, дающим право на ее применение, в частности организациями, имеющими филиалы и (или) представительства; организациями, применяющими специальный налоговый режим (ЕСХН); организациями с долей участия других организаций более 25%; организациями с численностью более 100 человек
Пункт 1 ст. 346.15	Занижение доходов в результате невключения в сумму доходов поступлений от реализации товаров (работ, услуг)
Пункт 1 ст. 346.16	Необоснованное уменьшение доходов на сумму расходов, не поименованных в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, в частности сумм уплаченных кредитов, стоимости приобретенных строительными организациями земельных участков, сумм штрафов, оплаты периодических изданий, ритуальных услуг и иных расходов
Статьи 346.16, 346.17	Необоснованное включение в расходы при исчислении базы по УСНО расходов без соответствующего документального подтверждения или при составлении документов с нарушением требований законодательства
Пункт 6 ст. 346.18	Налогоплательщики, которые применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам налогового периода не исчисляют минимальный налог
Пункт 3 ст. 346.21	Уменьшение суммы налога на сумму неуплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
Глава 26.2	Необоснованное применение специальных налоговых режимов (УСНО) путем применения схем дробления бизнеса
Пункт 3 ст. 346.21	Уменьшение суммы налога (сумм авансовых платежей), исчисленной за налоговый период на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование и др., уплаченных в этот же период, более чем на 50%

Единый налог на вмененный доход

Статья 346.26	Неправомерное применение системы налогообложения в виде ЕНВД по услугам и работам, подпадающим под общую систему налогообложения
Пункт 7 ст. 346.26	Отсутствие раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется иной режим налогообложения, что повлекло занижение налоговой базы по налогу на прибыль организаций (при применении общего режима налогообложения) или единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО
Статья 346.32	Занижение сумм налога путем неправомерного уменьшения на сумму начисленных, но фактически не уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
Статьи 346.27, 346.29	Неуплата ЕНВД в результате занижения физических показателей (количество работников, площадь торгового зала, площадь информационного поля и др.), корректирующих коэффициентов базовой доходности К1 и К2, используемых при определении базовой доходности
Глава 26.3	Необоснованное применение специальных налоговых режимов (ЕНВД) путем применения схем дробления бизнеса и минимизации налоговых платежей
Пункт 2 ст. 346.32	Неправомерное уменьшение суммы налога (более чем на 50%) на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

Налог на имущество организаций

Пункт 1 ст. 375	Неправомерное занижение остаточной стоимости основных средств в результате неверного определения амортизационной группы
Пункт 1 ст. 375	Занижение налоговой базы на стоимость основных средств, отраженных в учете на счете незавершенного строительства, но реально введенных в эксплуатацию и используемых в экономической деятельности налогоплательщика
Пункт 1 ст. 375	Занижение налога за счет несвоевременного принятия на учет основных средств
Пункт 2 ст. 382	Занижение суммы налога в связи с неверным исчислением авансовых платежей

Транспортный налог

Пункт 1 ст. 358	Неисчисление налога в связи с сокрытием (неполным отражением) объектов налогообложения (транспортных средств)
Статья 359	Занижение мощности транспортного средства при определении налоговой базы
Пункт 1 ст. 361	Неверное применение ставок транспортного налога в соответствии с законами субъектов РФ, в том числе в связи с неправильным определением мощности двигателя (в соответствии с паспортом транспортного средства)
Пункты 2, 3 ст. 362	Нарушение порядка исчисления сумм налога и авансовых платежей (неверные налоговые ставки, неправильное применение коэффициентов)

Земельный налог

Пункт 1 ст. 390	Занижение налоговой базы в связи с неправильным определением кадастровой стоимости земельных участков
Пункт 1 ст. 394	Занижение суммы земельного налога в результате неправомерного применения более низкой налоговой ставки
Пункт 7 ст. 396	Неверно рассчитан коэффициент, применяемый при исчислении налога в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю)
Пункт 5 ст. 396	Занижение суммы налога, подлежащего к уплате в бюджет, в результате отражения в годовой декларации авансовых платежей в завышенном размере

Налог на доходы физических лиц (для налоговых агентов)

Пункт 6 ст. 226	Неудержание и (или) неперечисление (несвоевременное перечисление) в бюджет удержанных сумм НДФЛ с фактически выплаченных физическим лицам доходов
Статья 210	Невключение в совокупный доход работников сумм оплаты, произведенной за счет средств работодателя: например, по учету, по кредитному договору сотрудника; не включены в совокупный доход работников выплаты по договорам подряда, а также за аренду имущества
Подпункт 1 п. 3 ст. 24, п. 1 ст. 210, пп. 1 п. 2 ст. 211, п. 1 ст. 226	Невключение в совокупный доход физического лица сумм, выданных в подотчет на хозяйственные нужды и невозвращенных (или по которым отсутствую авансовые отчеты), а также доходов, полученных в натуральной форме
Статья 212	Невключение в налогооблагаемый доход физического лица доходов в виде материальной выгоды, в частности от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок
Статья 214.1	Неверное определение налогооблагаемой базы по операциям с ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок, а также при продаже инвестиционных паев, в частности отсутствие документов (договоров, брокерских отчетов, платежных поручений, квитанций и пр.), подтверждающих приобретение соответствующих ценных бумаг и их оплату
Пункт 1 ст. 218	Заявление стандартных налоговых вычетов без подтверждающих документов, а также без учета доходов, полученных с начала налогового периода по предыдущему месту работы

А.П. Анисина,

эксперт журнала "Налоговая проверка"

"Налоговая проверка", N 2, март-апрель 2012 г.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.