Вопрос: В декабре прошлого года покупатель не перечислил нам крупную сумму за поставленные ему товары. И из-за этого наша организация не смогла вовремя выдать работникам заработную плату за ноябрь. Теперь придется выплачивать всем компенсацию, предусмотренную трудовым законодательством. Разрешено ли включать ее в расходы? Нужно ли удерживать с сумм компенсации НДФЛ и начислять страховые взносы во внебюджетные фонды? ("Упрощенка", N 3, март 2012 г.)

В декабре прошлого года покупатель не перечислил нам крупную сумму за поставленные ему товары. И из-за этого наша организация не смогла вовремя выдать работникам заработную плату за ноябрь. Теперь придется выплачивать всем компенсацию, предусмотренную трудовым законодательством. Разрешено ли включать ее в расходы? Нужно ли удерживать с сумм компенсации НДФЛ и начислять страховые взносы во внебюджетные фонды?

Действительно, если работодатель нарушит срок выплаты зарплаты и других причитающихся работникам вознаграждений, ему придется выплатить компенсацию (ст. 236 ТК РФ). Ее сумма не должна быть ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ, умноженной на сумму долга, за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока. То есть если срок выплаты заработной платы, например, 15-го числа месяца, то компенсацию следует считать уже с 16-го. Заметьте, что закон устанавливает только минимальный размер. Если в трудовых или коллективных договорах с вашими работниками указаны повышенные ставки, то придется выплачивать компенсацию в соответствии с ними.

Для справки. Компенсация за зарплату, выданную с опозданием, предусмотрена законодательством и должна выплачиваться всеми работодателями.

В расходы при УСН данную выплату включить не удастся. Ведь она не упомянута в перечне пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, и к расходам на оплату труда эту выплату отнести нельзя. Компенсация не связана с исполнением работником трудовых обязанностей и должна выплачиваться независимо от того, предусмотрена она трудовым договором или нет.

НДФЛ при ее выплате удерживать не нужно. Ведь компенсация за несвоевременную выплату зарплаты предусмотрена законодательством, поэтому является необлагаемой выплатой на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ. Причем не нужно удерживать НДФЛ даже с тех компенсаций, которые выплачены в повышенном размере, если он указан в трудовом или коллективном договоре. Такое разъяснение привел Минфин России в письме от 26.10.2009 N 03-04-05-01/765.

А вот страховые взносы во внебюджетные фонды при выплате компенсации начислить придется. Поскольку она не упомянута в статье 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ и в статье 20.2 Федерального закона от 24.07.98 N 125-ФЗ. А значит, не относится к необлагаемым выплатам. Это подтверждает также Минздравсоцразвития России в письме от 15.03.2011 N 784-19.

Важное обстоятельство. Законодательство устанавливает минимальный размер выплаты, но в трудовом договоре разрешается указать и повышенные ставки.

П.А. Лисицына,

налоговый консультант

1 марта 2012 г.

"Упрощенка", N 3, март 2012 г.