Как быть, если... при переходе на УСН забыли восстановить НДС (В.А. Синицына, "Упрощенка", N 3, март 2012 г.)

Как быть, если... при переходе на УСН забыли восстановить НДС

Суть проблемы. Организация применяла общую систему налогообложения, а с 2012 года перешла на "упрощенку". На дату перехода на балансе числились товары и материалы. Однако НДС с их стоимости организация в IV квартале 2011 года не восстановила. Придется сделать это сейчас. Ведь из-за того, что компания вовремя не исполнила свои обязанности, по НДС образовалась задолженность. Ее нужно погасить и уплатить в бюджет пени. Кроме того, при необходимости следует сдать уточненную декларацию.

Если у вас "упрощенка" с объектом доходы. Восстанавливать НДС со стоимости имущества нужно всем организациям, переходящим на УСН. Если вы по каким-то причинам этого не сделали, данный материал будет полезен и для вас.

"Упрощенцы" не являются плательщиками НДС. Поэтому, перейдя с 2012 года на УСН, все имеющееся на балансе имущество вы стали использовать в не облагаемой этим налогом деятельности. А значит, "входной" НДС, который ранее был принят к вычету по такому имуществу, нужно было восстановить. Причем еще до перехода на спецрежим, то есть в IV квартале 2011 года (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Итак, в последнем перед переходом на УСН налоговом периоде вы должны были сделать следующее. Во-первых, определить балансовую стоимость имеющихся товаров и материалов на 1 января 2012 года и восстановить налог, применяя ту ставку, по которой НДС был принят к вычету. Для этого балансовую стоимость товарно-материальных ценностей умножают на ставку НДС и делят на 100. Во-вторых, полученную сумму налога отразить в книге продаж на основании того счета-фактуры, по которому налог принимался к вычету и который отражался в книге покупок. И наконец, в-третьих, в декабре 2011 года восстановленный НДС включить в состав прочих расходов, учитываемых при определении базы по налогу на прибыль. Вы налог со стоимости товаров и материалов, имеющихся на балансе на дату перехода, не восстановили. Выясним, что следует предпринять сейчас, чтобы исправить ситуацию.

Ну прежде всего ранее принятый к вычету НДС со стоимости товаров и материалов по состоянию на 1 января 2012 года нужно все-таки восстановить. То есть вы должны определить их балансовую стоимость на начало года и высчитать сумму НДС. Далее внести исправления в книгу продаж за IV квартал 2011 года и отразить в ней восстановленную сумму налога.

Восстановленный НДС нужно уплатить в бюджет, и как можно скорее. Дело в том, что его следовало перечислить вместе с налогом за IV квартал 2011 года. Плательщики НДС уплачивают этот налог тремя равными частями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Таким образом, перечислять восстановленный НДС нужно было по 1/3 не позднее 20 января, 20 февраля и 20 марта 2012 года. Как видим, первые два срока вы уже пропустили. А значит, придется платить пени. Их начисляют за каждый календарный день просрочки по налогу начиная со следующего дня после того, который установлен законодательством, и заканчивая днем, когда недоимка уплачена в бюджет. Получается, чем быстрее вы погасите недоимку по НДС, тем меньше будет сумма пеней. Пени вычисляют по следующей формуле:

/-----\   /---------\   /----------\   /-----\   /-----------------------\

|     |   |         |   |Количество|   |     |   |Ставка рефинансирования|

|Сумма| = |Недоимка | х |  дней    | х |1/300| х |действующая в периоде, |

|пеней|   |по налогу|   |просрочки |   |     |   |       за который      |

|     |   |         |   |          |   |     |   | пересчитывается налог |

\-----/   \---------/   \----------/   \-----/   \-----------------------/

Памятка. Восстанавливать НДС со стоимости имеющихся на балансе товаров и материалов следует перед переходом на УСН, то есть в последнем квартале применения общего режима.

Пример. Восстановление НДС со стоимости товаров и расчет пеней

ООО "Звездопад" с 2012 года работает на "упрощенке". До этого времени общество применяло общую систему налогообложения. По состоянию на 31 декабря 2011 года на балансе числились товары стоимостью 180 900 руб. (без НДС). Ставка НДС по всем товарам - 18%. В IV квартале 2011 года НДС со стоимости товаров организация не восстановила. Как нужно поступить сейчас?

Восстановим НДС со стоимости товаров. Он равен 32 562 руб. (180 900 руб. х 18%). В бюджет следовало уплатить по 10 854 руб. (32 562 руб. х 1/3) до 20 января, 20 февраля и 20 марта  года включительно. Предположим, вся сумма восстановленного налога была перечислена 12 марта. Получается, первые два платежа просрочены. Значит, нужно рассчитать и уплатить пени. Ставка рефинансирования с 26 декабря 2011 года установлена в 8% (Указание Банка России от 23.12.2011 N 2758-У). Пени составят 211,29 руб. (10 854 руб. х 52 дн. х 1/300 х 8% + 10 854 руб. х 21 дн. х 1/300 х 8%).

Важное обстоятельство. Сумму восстановленного НДС следует включить в состав прочих расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, в последнем налоговом периоде перед переходом на УСН.

Декларацию по НДС за IV квартал 2011 года следовало представить в налоговую инспекцию до 20 января 2012 года (п. 5 ст. 174 НК РФ). Допустим, вы так и сделали. Теперь вам нужно заполнить уточненную налоговую декларацию и сдать ее в инспекцию по месту учета. Восстановленную сумму НДС, указанную в книге продаж, отразите в строке 090 раздела 3 декларации. Один нюанс. "Уточненку" сдавайте по той форме, по которой была представлена первоначальная декларация по НДС (п. 5 ст. 81 НК РФ).

И последний момент. Не забудьте восстановленный НДС включить в состав прочих расходов, учитываемых при определении базы по налогу на прибыль. Тем самым вы уменьшите базу по налогу на прибыль за 2011 год и заплатите в меньшей сумме налог, который следует перечислить в бюджет до 28 марта включительно (п. 1 ст. 287 и п. 4 ст. 289 НК РФ).

В.А. Синицына,

эксперт журнала "Упрощёнка"

"Упрощенка", N 3, март 2012 г.