Комментарий к письму Минфина России от 02.02.2012 N 03-07-11/28 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 6, март 2012 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 02.02.2012 N 03-07-11/28

Опубликованное письмо Минфина России посвящено вопросам определения с 1 октября 2011 года суммы вычетов НДС при приобретении товаров по договорам, предусматривающим стопроцентную предоплату в рублях, эквивалентной определенной сумме в условных денежных единицах.

В опубликованном письме Минфин России приводит разъяснения по вопросам, связанным с изменениями, внесенными Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ в главу 21 Налогового кодекса РФ. В частности, в порядок применения налоговых вычетов. Напомним, что данные поправки действуют с 1 октября 2011 года.

Итак, допустим, организация, заключив договор на поставку товаров в условных денежных единицах со стопроцентной предоплатой, перечислила продавцу эту предоплату в счет предстоящих поставок товаров в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в условных единицах. Может ли указанная организация принять к вычету суммы НДС, предъявленные продавцом товаров, если счет-фактура выставлен в условных единицах?

Налоговый вычет по счету-фактуре в у.е.

Налоговые вычеты установлены статьей 171 Налогового кодекса РФ. Они уменьшают общую сумму налога на добавленную стоимость и производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров на территории России, после принятия на учет указанных товаров и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Напомним, что счет-фактура - это документ, который служит основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм НДС к вычету (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Таким образом, наличие счета-фактуры является одним из обязательных условий применения налогового вычета.

Относительно счета-фактуры в условных денежных единицах в опубликованном письме Минфин России разъяснил, что при ее наличии для применения налоговых вычетов пересчет покупателем условных денежных единиц в рубли главой 21 Налогового кодекса РФ не предусмотрен. В этой связи для осуществления вычета сумм НДС, предъявляемых налогоплательщикам по товарам, приобретаемым по договорам, предусматривающим стопроцентную предоплату в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в условных денежных единицах, главное финансовое ведомство рекомендует следующее. В счетах-фактурах по товарам, отгруженным в счет упомянутой предоплаты, вписывать:

- в графу 5, в которой указывается стоимость всего количества отгруженных по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без НДС, - стоимость товаров без налога в рублях, исходя из полученной стопроцентной предоплаты в рублях без перерасчета по курсу Банка России на дату отгрузки;

- в графу 8, в которой указывается сумма НДС, предъявляемая покупателю товаров (выполненных работ, оказанных услуг) при их реализации, - сумму налога, определяемую исходя из ставок, применяемых к налоговой базе, то есть к стоимости товаров (работ, услуг), указанной в графе 5 счета-фактуры.

Минфин России также отметил, что при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в российских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, в строке 7 счета-фактуры "Валюта: наименование, код" указываются наименование и код валюты Российской Федерации. Основание - подпункт "м" пункта 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

Таким образом, продавец товаров по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в российских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в условных денежных единицах (в иностранной валюте), обязан выставить на отгруженный товар счет-фактуру в рублях. И организация принять к вычету суммы НДС, предъявленные продавцом товаров, если счет-фактура оформлен в условных единицах, не может.

Полученный товар оплачен позже

Допустим, товар по договору, обязательство об оплате которого предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в условных денежных единицах (иностранной валюте), организация получила, но оплату произвела позже. Тогда принятые ею к вычету суммы НДС при последующей оплате указанных товаров она не должна корректировать.

Суммовые разницы в части НДС, возникающие у покупателя при последующей оплате, учитываются в составе внереализационных доходов или внереализационных расходов согласно статье 250 или 265 Налогового кодекса РФ. Основание - статья 172 Налогового кодекса РФ.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 6, март 2012 г.