Вопрос: Учреждение - налоговый агент перечислило НДФЛ, удержанный с работников филиала, расположенного в одном субъекте РФ, по месту нахождения головного офиса - на счет Федерального казначейства в иной субъект РФ. При проведении выездной налоговой проверки организации были начислены соответствующие пени. Правомерны ли действия налогового органа? ("Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2012 г.)

Учреждение - налоговый агент перечислило НДФЛ, удержанный с работников филиала, расположенного в одном субъекте РФ, по месту нахождения головного офиса - на счет Федерального казначейства в иной субъект РФ. При проведении выездной налоговой проверки организации были начислены соответствующие пени. Правомерны ли действия налогового органа?

В соответствии с п. 7 ст. 226 НК РФ совокупная сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, должна быть уплачена в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Названная норма дает налоговым органам основания полагать, что нарушение указанного порядка перечисления налога приводит к непоступлению суммы НДФЛ в бюджет по месту расположения филиала, что, соответственно, влечет начисление пеней согласно ст. 75 НК РФ.

Вместе с тем следует иметь в виду, что согласно п. 4 ст. 24, п. 1 и пп. 1 п. 3 ст. 44, п. 3 и 8 ст. 45 НК РФ обязанность налогового агента по перечислению налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка.

В рассматриваемом примере сумма НДФЛ была перечислена учреждением на счет Федерального казначейства по месту нахождения головного офиса учреждения, следовательно, поступила в бюджетную систему РФ, которая в силу ст. 6 БК РФ представляет собой совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Следовательно, допущенное нарушение порядка перечисления налога не повлекло непоступление налога в бюджет. Таким образом, оснований для начисления пеней не имеется. Аналогичная точка зрения высказывается судебными инстанциями (см., например, Постановление ФАС ДВО от 11.10.2011 N Ф03-4920/2011, Определение ВАС РФ от 17.06.2011 N ВАС-4092/11).

А. Телегус,

к.э.н.,

член Палаты налоговых консультантов РФ

1 марта 2012 г.

"Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2012 г.