Вопрос: Ребенку налогоплательщика в феврале 2011 года исполнилось 18 лет, услуги по его лечению оказаны в июле 2011 года. Вправе ли физлицо в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ получить социальный вычет по НДФЛ в сумме, уплаченной за услуги по лечению сына? Ограничивается ли право на получение социального вычета по НДФЛ месяцем (датой) достижения ребенком 18 лет? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 4, февраль 2012 г.)

Ребенку налогоплательщика в феврале 2011 года исполнилось 18 лет, услуги по его лечению оказаны в июле 2011 года. Вправе ли физлицо в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ получить социальный вычет по НДФЛ в сумме, уплаченной за услуги по лечению сына? Ограничивается ли право на получение социального вычета по НДФЛ месяцем (датой) достижения ребенком 18 лет?

Отвечая на подобный вопрос, Минфин в Письме от 21.10.2011 N 03-04-05/5-767 сообщил, что физическое лицо - родитель не вправе получить социальный налоговый вычет, поскольку услуги по лечению детей ограничены возрастом ребенка - до 18 лет.

Однако, на наш взгляд, сделанный вывод представляется излишне общим и нуждается в конкретизации.

В силу пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению, в частности, своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ).

Согласно абз. 5 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение.

По нашему мнению, исходя из конструкции названной нормы квалифицирующим признаком применения указанного вычета является не возраст ребенка, в котором ему оказаны услуги по лечению, а именно факт оплаты лечения в тот временной период, в котором ребенку еще не исполнилось 18 лет. При этом сами медицинские услуги могут быть предоставлены как до, так и после 18-летия ребенка (например, в связи с необходимостью оказания услуг по лечению в более поздний период по медицинским показаниям или в зависимости от технической возможности медицинского учреждения).

Таким образом, для получения данного социального налогового вычета имеет значение только факт оплаты услуг по лечению в налоговом периоде (Письмо Минфина России от 01.12.2009 N 03-04-05-01/843), подтвержденный соответствующими расходными документами (Письмо УФНС по г. Москве от 31.12.2010 N 20-14/4/138342@).

Учитывая изложенное, в целях получения социального налогового вычета услуги по лечению ребенка должны быть фактически оплачены до достижения им 18 лет. Иное толкование рассматриваемой нормы привело бы к дискриминационному характеру предоставления соответствующей льготы по НДФЛ (в частности, в обстоятельствах, не зависящих от воли налогоплательщика) и тем самым - к ущемлению в налоговых правоотношениях прав граждан и их законных интересов, а значит, нарушало бы принцип равенства всех перед законом (ст. 19 Конституции РФ) и вытекающее из него правило равного и справедливого налогообложения.

А.В. Телегус,

к.э.н.,

член Палаты налоговых консультантов России

15 февраля 2012 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 4, февраль 2012 г.