Вопрос: Физическое лицо и его супруга по договору о долевом участии в строительстве приобрели квартиру, которая согласно правоустанавливающим документам оформлена в общую долевую собственность в равных долях. Вправе ли гражданин получить имущественный вычет по НДФЛ в отношении не только своей доли, но и доли супруги в праве собственности на квартиру, если учесть, что данная квартира является совместно нажитым имуществом? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 4, февраль 2012 г.)

Физическое лицо и его супруга по договору о долевом участии в строительстве приобрели квартиру, которая согласно правоустанавливающим документам оформлена в общую долевую собственность в равных долях. Вправе ли гражданин получить имущественный вычет по НДФЛ в отношении не только своей доли, но и доли супруги в праве собственности на квартиру, если учесть, что данная квартира является совместно нажитым имуществом?

На практике возможны ситуации, когда в силу ст. 16 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации", ст. 25 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" право собственности участников долевого строительства, являющихся супругами, на основании представленных ими документов на объект долевого строительства регистрируется на имя каждого из супругов (каждого участника договора долевого строительства в равных долях).

По мнению Минфина (Письмо от 18.10.2011 N 03-04-05/5-741), согласно абз. 25 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при приобретении имущества в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности. Возможность применения иного порядка получения имущественного налогового вычета, включая передачу права на данный вычет другому супругу, при приобретении квартиры в общую долевую собственность ст. 220 НК РФ не предусмотрена.

Однако, по мнению автора, возможен иной подход к решению указанной проблемы.

В пункте 3.2 Определения КС РФ от 02.11.2006 N 444-О указано, что в соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины других отраслей законодательства применяются в НК РФ в том значении, в котором они используются в этих отраслях, лишь в случаях, когда они не определены непосредственно самим налоговым законодательством.

При этом установлено, что НК РФ в целях регулирования налоговых отношений, возникающих в связи с предоставлением налоговых вычетов на имущество, находящееся в общей (долевой или совместной) собственности, специально оговаривает случаи приобретения такого имущества, закрепляя положение о том, что соответствующий налоговый вычет распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в соответствии с их письменным заявлением при приобретении жилого дома или квартиры в совместную собственность).

На основании ст. 256 ГК РФ, ст. 34 СК РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью.

В Определении Верховного суда РФ от 14.01.2010 N 93-В09-1 подчеркнуто, что в НК РФ не установлено такого понятия, как "совместная собственность супругов", и не предусмотрено каких-либо особенностей или изъятия из правового регулирования режима общей собственности супругов в целях налогообложения имущества, находящегося в их общей собственности.

При этом Минфин в Письме от 02.07.2009 N 03-04-07-01/220*(1) подчеркнул, что применение в налоговых правоотношениях понятия "совместная собственность супругов" как неравнозначного содержащемуся в гражданском и семейном законодательстве понятию "совместная собственность супругов" является необоснованным, поскольку по существу отрицало бы предусмотренный семейным и гражданским законодательством законный режим имущества супругов и принцип равенства прав супругов в семье, на что неоднократно указывал Конституционный суд.

Реализация права на предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет не может ставиться в зависимость исключительно от правоподтверждающих документов без учета правоустанавливающих обстоятельств, в частности от основания возникновения права собственности на соответствующее имущество налогоплательщика, и осуществляется в системе действующего правового регулирования с учетом правоустанавливающих обстоятельств, предусмотренных ГК РФ и СК РФ.

Таким образом, независимо от того, что квартира согласно правоустанавливающим документам находится в равнодолевой собственности супругов, она является для них совместно нажитым имуществом, на которое распространяется режим совместной собственности, и супруг вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета в общей сумме, потраченной супругами на приобретение квартиры (с учетом ограничения в размере 2 млн. руб.).

От редакции. Мы согласны с мнением автора, тем не менее убеждены, что такой подход вряд ли будет воспринят контролерами. Во-первых, в Налоговом кодексе указано, что размер имущественного налогового вычета в подобных случаях распределяется между совладельцами в соответствии с долями собственности. Во-вторых, Минфин на этот счет имеет однозначное мнение: получить имущественный вычет на себя и свою половину - супругу или супруга (заметим, речь не идет о несовершеннолетних детях) - не получится. Так, в Письме от 22.12.2011 N 03-04-05/7-1088 финансисты отметили: размер имущественного налогового вычета распределяется между супругами в соответствии с их письменным заявлением только при приобретении квартиры в общую совместную собственность, и частным случаем такого распределения может быть пропорция 100% к 0%.

При оформлении квартиры в общую долевую собственность каждый из совладельцев может воспользоваться имущественным налоговым вычетом, исходя из своей доли в указанном имуществе.

Кроме того, согласно п. 2 резолютивной части Постановления КС РФ от 13.03.2008 N 5-П в случае, если родитель за счет собственных средств приобретает квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, он имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными им расходами в пределах общего размера налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. Толкование правовых позиций Конституционного суда с целью их применения в иных случаях приобретения имущества родителями в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми может дать только Конституционный суд.

В ситуации, когда один из родителей приобретает квартиру и оформляет ее в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, он может получить имущественный налоговый вычет, увеличив размер последнего исходя из долей квартиры, оформленных в собственность детей. (Кстати, ребенок при таких обстоятельствах сохраняет право на получение имущественного налогового вычета - см. Постановление КС РФ N 5-П.) Второй родитель (при получении доходов, облагаемых по ставке 13%) также может воспользоваться своим правом на получение имущественного налогового вычета в размере, пропорциональном своей доле в праве собственности на данную квартиру.

А.В. Телегус,

к.э.н.,

член Палаты налоговых консультантов России

15 февраля 2012 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 4, февраль 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Вопрос, адресованный ведомству, заключался в разъяснении порядка предоставления супругам имущественного вычета по НДФЛ при приобретении квартиры, в случае если в платежных документах в качестве плательщика указывается один из супругов.