Вопрос: Территориальный орган Росреестра сообщил ООО об увеличении кадастровой стоимости земельного участка, принадлежащего организации на праве собственности, в связи с исправлением технических ошибок, допущенных в предыдущие налоговые периоды, вследствие которых кадастровая стоимость данного земельного участка была уменьшена. Должна ли организация произвести перерасчет земельного налога за предыдущие налоговые периоды и представить уточненные налоговые декларации? Как изменения кадастровой стоимости земельных участков отражаются в форме "Сведения о зарегистрированных правах на недвижимое имущество (в т.ч. земельные участки) и сделках с ним... ("Налоговая политика и практика", N 2, февраль 2012 г.)

Территориальный орган Росреестра сообщил ООО об увеличении кадастровой стоимости земельного участка, принадлежащего организации на праве собственности, в связи с исправлением технических ошибок, допущенных в предыдущие налоговые периоды, вследствие которых кадастровая стоимость данного земельного участка была уменьшена.

Должна ли организация произвести перерасчет земельного налога за предыдущие налоговые периоды и представить уточненные налоговые декларации?

Как изменения кадастровой стоимости земельных участков отражаются в форме "Сведения о зарегистрированных правах на недвижимое имущество (в т.ч. земельные участки) и сделках с ним, правообладателях недвижимого имущества и об объектах недвижимого имущества", представляемой территориальными органами Росреестра в налоговые органы?

В соответствии с п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Согласно п. 12 ст. 396 НК РФ органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Таким образом, для целей налогообложения в соответствующем налоговом периоде применяется кадастровая стоимость земельных участков в оценке, определенной по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Статьей 28 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" предусмотрен порядок исправления технических ошибок, допущенных органом кадастрового учета при ведении государственного кадастра недвижимости и приведших к несоответствию сведений, внесенных в него.

Техническая ошибка в сведениях подлежит исправлению на основании решения органа кадастрового учета либо на основании вступившего в законную силу решения суда об исправлении такой ошибки. Решение органа кадастрового учета об исправлении технической ошибки должно содержать дату ее выявления и описание с обоснованием квалификации соответствующих внесенных в государственный кадастр недвижимости сведений как ошибочных, а также указание, в чем состоит исправление такой ошибки.

Исправление технических ошибок, допущенных при ведении государственного земельного кадастра, осуществляется, если оно не может причинить ущерб, либо нарушить законные интересы правообладателей земельных участков или третьих лиц, которые полагались на соответствующие записи в государственном земельном кадастре. Если есть основания считать, что исправление технических ошибок может причинить вред либо нарушить законные интересы правообладателей земельных участков или третьих лиц, которые полагались на соответствующие записи в государственном земельном кадастре, такое исправление осуществляется на основании решения суда, арбитражного суда (постановления ФАС Поволжского округа от 21.10.2009 по делу N А12-2649/2009, Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.01.2010 по делу N А41-23495/09).

По мнению Минфина России, если по решению территориального органа Росреестра проведено исправление технической ошибки, приведшее к уменьшению кадастровой стоимости земельного участка, величина которой распространяется на предыдущие налоговые периоды, то в этом случае следует производить перерасчет земельного налога за предыдущие налоговые периоды.

Если исправление технической ошибки приводит к увеличению кадастровой стоимости земельного участка и осуществлено по решению суда, то на его основании осуществляется перерасчет земельного налога за предыдущие налоговые периоды и, следовательно, возникает необходимость представления уточненных налоговых деклараций.

Теперь что касается отражения изменений кадастровой стоимости земельных участков в форме, представляемой в налоговые органы.

Форма "Сведения о зарегистрированных правах на недвижимое имущество (в т.ч. земельные участки) и сделках с ним, правообладателях недвижимого имущества и об объектах недвижимого имущества" (далее - Форма) и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 13.01.2011 N ММВ-7-11/11 (зарегистрирован в Минюсте России 01.03.2011 N 19976; опубликован в "Российской газете" 16.03.2011 (N 54)).

На титульном листе Формы предусмотрен тип документа с кодом 02 (корректирующий), включающий исправление допущенной технической ошибки при формировании и ведении государственного кадастра недвижимости, в результате которой налог должен пересчитываться в текущем налоговом периоде.

Форма подается в каждом случае изменения (исправления) ранее представленных сведений с указанием в строках "дата утверждения кадастровой стоимости", "дата определения кадастровой стоимости" даты, с которой будет осуществляться пересчет налога. При подаче изменений (исправлений) к ранее представленным сведениям поля, не требующие изменения (исправления), остаются в прежней редакции.

Н.В. Голубева,

советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

1 февраля 2012 г.

"Налоговая политика и практика", N 2, февраль 2012 г.