Вопрос: Автономное учреждение арендует помещение, находящееся за пределами РФ (на территории Украины), для проведения научно-исследовательских работ. В соответствии с условиями договора сумма арендной платы выражена в валюте Украины - гривнах. Какие операции по принятию обязательств (начислению затрат) и уплате арендной платы по данному договору необходимо отразить в бухгалтерском учете? ("Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений", N 3, март 2012 г.)

Автономное учреждение арендует помещение, находящееся за пределами РФ (на территории Украины), для проведения научно-исследовательских работ. В соответствии с условиями договора сумма арендной платы выражена в валюте Украины - гривнах. Какие операции по принятию обязательств (начислению затрат) и уплате арендной платы по данному договору необходимо отразить в бухгалтерском учете?

Согласно п. 254-256 Инструкции N 157н*(1) для учета расчетов за оказанные услуги по основаниям, вытекающим из условий договоров аренды, применяется счет 302 24 "Расчеты по арендной плате за пользование имуществом".

Что касается операций по принятым обязательствам в иностранной валюте, их учет одновременно ведется в соответствующей иностранной валюте и в рублевом эквиваленте на дату совершения данных операций.

Переоценка задолженности по принятым обязательствам в иностранной валюте осуществляется на дату совершения операций по оплате данных обязательств. Если при осуществлении операций с иностранной валютой имеются остатки на валютных счетах, то их переоценка производится на отчетную дату (на дату формирования регистра бухгалтерского учета). При этом положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникшие при расчете рублевого эквивалента, относятся на увеличение (уменьшение) расчетов по принятым обязательствам в иностранной валюте, с отнесением курсовых разниц на финансовый результат текущего финансового года от переоценки активов.

Кроме того, согласно п. 308 Инструкции N 157н принятые учреждениями обязательства (денежные обязательства) на текущий финансовый год (очередной финансовый год) отражаются также на соответствующих счетах группы 500 00 "Санкционирование расходов". В связи с возникновением курсовых разниц по валютным операциям принятые в иностранной валюте обязательства (денежные обязательства) необходимо корректировать.

Рассмотрим на примере, как отражаются такие операции в бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией N 183н*(2).

Пример

Автономное учреждение арендовало нежилое помещение, находящееся на территории Украины, за счет средств от приносящей доход деятельности на основании договора, заключенного с арендодателем 29.10.2011. Период действия договора - с 01.11.2011 по 30.11.2011. Размер арендной платы - 2 500 гривен. Оплата по условиям договора осуществлялась арендатором в течение 10 дн. со дня получения от арендодателя счета и акта об оказанных услугах по аренде помещения.

В бухгалтерском учете учреждения отражены следующие операции (в целях упрощения примера операции по конвертации валюты и остатки средств на конец отчетного периода по валютным счетам не приводятся):

Дата	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма в укр. гривнах	Сумма в рублях
29.10.2011	Приняты обязательства (на основании договора аренды)	2 506 10 224	2 502 11 224	2 500	9 340,70 (по курсу ЦБР 10 грв. = 39,8215 руб.)
30.11.2011	Начислены затраты по аренде помещения (на основании договора, акта об оказании услуг)	2 109 80 224	2 302 24 000	2 500	9 765,43 (по курсу ЦБР 10 грв. = 39,0617 руб.)
30.11.2011	Приняты денежные обязательства (на основании договора, акта об оказании услуг)	2 502 11 224	2 502 12 224		9 765,43 (по курсу ЦБР 10 грв. = 39,0617 руб.)
30.11.2011	Произведена корректировка принятых обязательств по счетам санкционирования расходов	2 506 10 224	2 502 11 224		424,73 (9 765,43 - 9 340,70)
06.12.2011	Произведена оплата по договору аренды (на основании счета, акта об оказании услуг)	2 302 24 000	2 201 27 000 18	2 500	9 648,73 (по курсу ЦБР 10 грв. = 38,5949 руб.)
06.12.2011	Отрицательная курсовая разница отнесена на финансовый результат	2 302 24 000	2 401 10 171		116,70 (9 765,43 - 9 648,73)
06.12.2011	Произведена корректировка принятых обязательств	2 506 10 224	2 502 11 224		-116,70
06.12.2011	Произведена корректировка принятых денежных обязательств	2502 11 224	2 502 12 224		-116,70

С. Бычков,

начальник отдела методологии

бюджетного контроля и аудита

Департамента бюджетной политики

и методологии Минфина РФ

1 марта 2012 г.

"Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений", N 3, март 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Приказ Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению".

*(2) Приказ Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению".