Вход
Счета-фактуры турагентов и туроператоров по-новому (Л.Г. Лукинова, "Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, март-апрель 2012 г.)
-
Счета-фактуры турагентов и туроператоров по-новому (Л.Г. Лукинова, "Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, март-апрель 2012 г.)
-
Когда выписывать счета-фактуры по новым правилам?
-
Когда туроператор и турагент должны выставлять счет-фактуру?
-
Как турагенту составить счет-фактуру?
-
Как туроператору составить счет-фактуру?
-
Порядок ведения книги продаж и книги покупок
-
Счета-фактуры в у.е. и валюте
Счета-фактуры турагентов и туроператоров по-новому
Формы счетов-фактур, книги покупок и книги продаж кардинально не менялись более десяти лет, однако законодательство не стоит на месте, правила расчетов с бюджетом по НДС уже совсем не те, что были в далеком 2000 году. Не так давно Правительство РФ разработало и утвердило новые формы и правила заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС (Постановление от 26.12.2011 N 1137, далее - Постановление N 1137). Автор предлагает разобраться с новшествами и на практических примерах рассмотреть, как оформляются счета-фактуры у туроператоров, а также турагентов - ведь им в отдельных случаях тоже приходится выписывать счета-фактуры, чтобы не подвести партнера.
Когда выписывать счета-фактуры по новым правилам?
В Постановлении N 1137, которым утверждены формы и правила заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС, нет ответа на этот вопрос. Если исходить из даты опубликования документа (в начале января 2012 года), согласно положениям ст. 5 НК РФ применять его нужно с начала нового налогового периода, то есть с 1 апреля 2012 года. Однако чиновники рекомендуют это делать уже в первом квартале (письма Минфина РФ от 31.01.2011 N 03-07-15/11, ФНС РФ от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@). Данный период является переходным - наряду с прежними бланками счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, которые были утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, налогоплательщику следует внедрять в практическую работу новые формы документов по НДС. Мы рекомендуем туроператорам и турагентам прислушаться к советам чиновников и уже сейчас "обкатывать" новые бланки, чтобы с нового налогового периода (II квартала 2012 года) все спорные вопросы применения Постановления N 1137 были уже решены.
Помимо указанного документа сразу обратим внимание на Приказ ФНС РФ от 30.01.2012 N ММВ-7-6/36@, которым утверждены форматы представления документов, используемых при выставлении и получении счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам в связи с применением электронной подписи. Приказ ФНС является приложением к Порядку выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденному Приказом Минфина РФ от 25.04.2011 N 50н. Руководствуясь этими документами, налогоплательщик может внедрять выставление и получение счетов-фактур в электронном виде вместо бумажного документооборота. Очевидно, что электронный документооборот следует внедрять с учетом положений Постановления N 1137.
Когда туроператор и турагент должны выставлять счет-фактуру?
Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ счета-фактуры выставляются при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Занимаются оформлением счетов-фактур плательщики НДС, которые предъявляют его для оплаты в составе стоимости товаров (работ, услуг) покупателям (заказчикам).
Туроператоры в большинстве своем применяют традиционную систему налогообложения и являются плательщиками НДС. Если заказчик туристского продукта - физическое лицо, турист, он может обойтись без счета-фактуры, так как не уплачивает НДС и не претендует на налоговый вычет. Однако как заказчик туристского продукта может выступать не только турист, но и иное лицо. Например, нередко в качестве заказчика выступают организации - плательщики НДС, которые приобретают путевки для работников. Такому покупателю турпродукта туроператор обязан предъявить сумму налога к оплате. Однако чаще он работает не напрямую с заказчиком, а через турагентство. Именно последнее, выступая в качестве посредника, от своего имени выписывает все необходимые документы, связанные с совершением сделки по реализации туристских продуктов. Если туроператор является плательщиком НДС с позиций норм гл. 21 НК РФ, турагент должен выполнить ряд процедур, чтобы дать туроператору возможность исполнить обязанность по уплате НДС. В частности, турагент обязан предъявить покупателю туристского продукта сумму налога к оплате путем выставления счета-фактуры, если даже не является плательщиком НДС.
Подтверждение сказанного - п. 20 Правил ведения книги продаж (приложение 5 к Постановлению N 1137). Он обязывает посредника, продающего турпродукт, выписать покупателю счет-фактуру, а его данные сообщить туроператору в течение пяти дней либо с момента внесения покупателем аванса (выписки "авансового" счета-фактуры), либо с момента покупки турпродукта покупателем (выписки "отгрузочного" счета-фактуры). Этот порядок используется посредниками вне зависимости от того, какой режим они применяют. Но обязанность по составлению счета-фактуры возникает у турагента, только если он при продаже туристских продуктов действует от своего имени (что распространено на практике). Если турпродукты реализуются от имени туроператора, то на нем и лежит обязанность по выставлению счета-фактуры покупателю, являющемуся плательщиком НДС (п. 20 Правил ведения книги продаж).
Составление счета-фактуры не обязывает турагента-"упрощенца" уплачивать в бюджет НДС по реализованным им туристским продуктам. Ведь турагентство выставляет счет-фактуру не для того, чтобы самому начислять налог, а для того, чтобы это сделал принципал-туроператор. Поэтому комиссионеры (агенты) не регистрируют в книге продаж счета-фактуры (в том числе корректировочные), выставленные ими покупателю при реализации товаров (работ, услуг) от своего имени, а также при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Напомним: при реализации путевок населению за наличный расчет, когда турагент выдал покупателю кассовый чек или бланк строгой отчетности, турагентство может обойтись без выписки счетов-фактур. Налог достаточно указать в расчетных документах и в отчете для туроператора, чтобы тот не забыл начислить НДС к уплате в бюджет. В свою очередь принципал (туроператор) вместо счетов-фактур в книге продаж вправе зарегистрировать документы строгой отчетности либо суммарные данные таких документов на основании описи, составленной по итогам продаж за календарный месяц (п. 13 Правил ведения книги продаж).
Как турагенту составить счет-фактуру?
Уделим внимание распространенной ситуации, когда турагент продает турпродукты организациям - плательщикам НДС от своего имени. В таком случае он и выставляет покупателю счет-фактуру, данные которого затем использует туроператор для выставления счета-фактуры на имя агента.
1. При составлении агентом счета-фактуры на реализованные покупателям товары (работы, услуги), имущественные права:
В "отгрузочном" счете-фактуре посредника |
- в строке 1 указывается дата выписки счета-фактуры агентом. Порядковый номер счета-фактуры отражается турагентством в соответствии с индивидуальной хронологией выставления; - в строках 2, 2а и 2б указываются наименование и место нахождения агента в соответствии с учредительными документами, идентификационный номер и код причины постановки на учет турагентства; - строка 5 заполняется в случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг). При этом указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека, к которым прилагается счет-фактура; - остальные строки заполняются в общем порядке, предусмотренном Правилами заполнения счета-фактуры (раздел II приложения 1 к Постановлению N 1137) |
В "отгрузочном" счете-фактуре турагентству следует указать стоимость путевки, по которой она реализуется покупателю. Исходя из этой стоимости определяются налог и обязательства туроператора перед бюджетом. Приведем фрагмент заполнения счета-фактуры. В качестве исходных данных возьмем реализацию турагентом ООО "Тур-Вояж" десяти турпродуктов по цене 59 000 руб. каждый (в том числе НДС - 9 000 руб.) покупателю ООО "Техноком".
Фрагмент счета-фактуры турагента на отгрузку
Счет-фактура N 00105 от "20" апреля 2012 г. (1)
------ ------------------
Исправление N ___ от "__" _____________________ (1а)
Продавец ООО "Тур-Вояж" (2)
----------------------------------------------------
Адрес г. Москва, ул. Беговая, д. 10 (2а)
------------------------------------------------------
ИНН/КПП продавца 7801503448/780101001 (2б)
---------------------------------------------
Грузоотправитель и его адрес - (3)
---------------------------------
Грузополучатель и его адрес - (4)
---------------------------------
К платежно-расчетному документу N от (5)
--------- -------------
Покупатель ООО "Техноком" (6)
--------------------------------------------------
Адрес г. Москва, ул. Бауманская, д. 15 (6a)
------------------------------------------------------
ИНН/КПП покупателя 7801104438/780101001 (6б)
------------------------------------------
Валюта: наименование, код российский рубль, 643 (7)
-----------------------------------
Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права | Единица измерения | Количество | Цена (тариф) за единицу измерения | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего без налога | В том числе акциз | Налоговая ставка | Сумма налога | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего с учетом налога | Страна происхождения | Номер ГТД | |
код | Условные обозначения | ||||||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | |
Туристский продукт | 796 | шт. | 10 | 50 000 | 500 000 | - | 18% | 90 000 | 590 0000 | - | - |
2. При составлении агентом корректировочного счета-фактуры указываются:
В корректировочном счете-фактуре | |
- в строке 1 дата выписки этого счета-фактуры агентом покупателю и номер в хронологическом порядке; - в строке 1а - порядковый номер внесенного в корректировочный счет-фактуру исправления и дату; - в строке 1б - номер и дата первоначального счета-фактуры (номер и дата его исправления, при наличии); - в строках 2, 2а и 2б - наименование и место нахождения агента согласно документам, идентификационный номер и код постановки на учет; - в строках 3, 3а и 3б - наименование и место нахождения покупателя, идентификационный номер и код постановки на учет по базовому счету-фактуре; - в строке 4 - наименование валюты и цифровой код | - в графе 1 - наименование товаров (описание работ, услуг); - в графах 2, 2а, 3, 4 - соответствующие данные до и после изменения цены (количества) товаров (работ, услуг), при этом показатели до изменения берутся из базового счета-фактуры; - в графах 5, 8, 9 - стоимость товаров (работ, услуг) без НДС, налог, стоимость товаров (работ, услуг) с НДС. Заполняются не только абсолютные значения (до и после изменения), но и разницы (увеличение или уменьшение) соответствующих показателей |
Изменим данные, использованные при заполнении предыдущего счета-фактуры. Допустим, турагент по указанию туроператора предоставил скидку задним числом, уменьшив стоимость туристских продуктов на 10% (до 45 тыс. руб. без НДС). Скидка предоставлена 28.04.2012 после того, как отражена реализация турпродуктов. С учетом скидки их общая стоимость составила 450 тыс. руб. без НДС, то есть фактически выгодный покупатель получил один туристский продукт бесплатно. Напоминаем, что в примере используются условные данные.
Фрагмент корректировочного счета-фактуры турагента
Корректировочный счет-фактура N 0010 от 28 апреля 2012 г. (1),
Исправление корректировочного счета-фактуры N ____ от _____ (1а)
к СЧЕТУ-ФАКТУРЕ N 000105 от 20 апреля 2012 г., с учетом исправления
N ___ от ________ (1б)
Продавец ООО "Тур-Вояж" (2)
-------------------------------------------------------
Адрес г. Москва, ул. Беговая, д. 10 (2а)
---------------------------------------------------------
ИНН/КПП продавца 7801503448/780101001 (2б)
-----------------------------------------------
Покупатель ООО "Техноком" (3)
----------------------------------------------------
Адрес г. Москва, ул. Бауманская, д. 15 (3a)
---------------------------------------------------------
ИНН/КПП покупателя 7801104438/780101001 (3б)
---------------------------------------------
Валюта: наименование, код российский рубль, 643 (4)
-------------------------------------
Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права | Показатели в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав | Единица измерения | Количество (объем) | Цена (тариф) за единицу измерения | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога - всего | В том числе сумма акциза | Налоговая ставка | Сумма налога | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом - всего | |
код | Условное обозначение (национальное) | |||||||||
1 | 1а | 2 | 2а | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
Туристский продукт | А (до изменения) | 769 | шт. | 10 | 50 000 | 500 000 | - | 18% | 90 000 | 590 000 |
Б (после изменения) | 769 | шт. | 10 | 45 000 | 450 000 | - | 18% | 81 000 | 531 000 | |
В (увеличение) | Х | Х | Х | Х | - | - | Х | - | ||
Г (уменьшение) | Х | Х | Х | Х | - | Х | 9 000 | 59 000 | ||
Всего увеличение (сумма строк В) | - | Х | Х | - | - | |||||
Всего уменьшение (сумма строк Г) | 50 000 | Х | Х | 9 000 | 59 000 | |||||
Корректировочный счет-фактура, как и счет на отгрузку, подписывается посредником (руководителем и главным бухгалтером либо иными уполномоченными лицами). При составлении организацией счета-фактуры в электронном виде показатель "Главный бухгалтер (подпись) (ФИО)" не формируется. Иными словами, электронный корректировочный счет-фактуру достаточно заверить ЭЦП одного ответственного за подписание таких документов лица. Это правило касается как обычного, так и корректировочного счета-фактуры.
Как туроператору составить счет-фактуру?
При реализации товаров (работ, услуг) на посреднических условиях счета-фактуры оформляют не только посредники, но и принципалы. Туроператоры начисляют налог и производят вычеты на основании счетов-фактур, в которых указаны их реквизиты, а не данные посредников. Поэтому принципалы выдают агенту счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных агентом покупателю, то есть фактически дублируют счета-фактуры посредника, но уже от своего имени. Перечислим в таблице данные, которые должен указать принципал в счетах-фактурах для агента.
В "отгрузочном" счете-фактуре принципала |
- в строке 1 - дату выписки счета-фактуры, отраженную в счете-фактуре, выставленном агентом покупателю, и номер счета-фактуры в индивидуальном хронологическом порядке; - в строках 2, 2а и 2б - наименование и место нахождения принципала (туроператора) в соответствии с учредительными документами, идентификационный номер и код причины постановки на учет принципала (туроператора); - в строках 3-7 (в том числе 6а и 6б) - данные, соответствующие данным из счета-фактуры, выставленного посредником (турагентом); - в графах 1-11 - данные, соответствующие показателям из счета-фактуры посредника (турагента) |
Покажем, как будет выглядеть счет-фактура, составленный туроператором ЗАО "Трип-Тур" (см. на стр. 49).
Корректировочный счет-фактуру туроператор заполняет в порядке, аналогичном порядку оформления обычного "оотгрузочного" счета-фактуры.
В корректировочном счете-фактуре принципала |
- в строке 1 указывается дата выписки, отраженная в счете-фактуре, выставленном посредником (турагентом) покупателю, номер счета-фактуры присваивается принципалом (туроператором) в индивидуальном хронологическом порядке; - в строках 2, 2а и 2б - наименование и место нахождения принципала (туроператора), идентификационный номер и код причины постановки на его учет; - в строках 3-4, графах 1-9 - данные, соответствующие данным из корректировочного счета-фактуры посредника (турагента) |
Фрагмент счета-фактуры туроператора на отгрузку
Счет-фактура N 000205 от " 20 " апреля 2012 г. (1)
----------- --------------------------
Продавец ЗАО "Трип-Тур" (2)
-------------------------------------------------------
Адрес г. Москва, ул. Моховая, д. 5 (2а)
----------------------------------------------------------
ИНН/КПП продавца 7801503452/780101001 (2б)
-----------------------------------------------
Грузоотправитель и его адрес - (3)
-----------------------------------
Грузополучатель и его адрес - (4)
-------------------------------------
К платежно-расчетному документу N - от (5)
---------- ----------------
Покупатель ООО "Телеком" (6)
-----------------------------------------------------
Адрес г. Москва, ул. Бауманская, д. 15 (6а)
----------------------------------------------------------
ИНН/КПП покупателя 7801104438/780101001 (6б)
---------------------------------------------
Валюта: наименование, код российский рубль, 643 (7)
-------------------------------------------
Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права | Единица измерения | Количество | Цена (тариф) за единицу измерения | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего без налога | В том числе акциз | Налоговая ставка | Сумма налога | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего с учетом налога | Страна происхождения | Номер таможенной декларации | |
код | Условное обозначение | ||||||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | |
Туристский продукт | 796 | шт. | 10 | 50 000 | 500 000 | - | 18% | 90 000 | 590 000 | - | - |
К сведению. Реквизиты выставленного турагентом на имя покупателя счета-фактуры (как на отгрузку, так и корректировочного) туроператор может узнать из агентского отчета по исполнению договора на реализацию туристских продуктов. Если посредник выписывает счет-фактуру в двух экземплярах, один из которых передает покупателю, а второй не регистрирует в книге продаж, почему бы не отдать этот счет-фактуру принципалу? Нет, так поступать не стоит, потому что данный счет-фактура фиксируется посредником в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур. Лучше передать принципалу копию.
Покажем, как выглядит корректировочный счет-фактура туроператора ЗАО "Трип-Тур".
Счет-фактура N 00215 от 28 апреля 2012 г. ( 1),
------ ------------------
Исправление N ____ от _____ (1а)
к СЧЕТУ-ФАКТУРЕ N 0025 от 20 апреля 2012 г., с учетом исправления
----- -----------------
N ___ от ________ (1б)
Продавец ЗАО "Трип-Тур" (2)
----------------------------------------------------
Адрес г. Москва, ул. Моховая, д. 5 (2а)
-------------------------------------------------------
ИНН/КПП продавца 7801503452/780101001 (2б)
--------------------------------------------
Покупатель ООО "Техноком" (3)
--------------------------------------------------
Адрес г. Москва, ул. Бауманская, д. 15 (3a)
-------------------------------------------------------
ИНН/КПП покупателя 7801104438/780101001 (3б)
------------------------------------------
Валюта: наименование, код российский рубль, 643 (4)
-----------------------------------
Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права | Показатели в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав | Единица измерения | Количество (объем) | Цена (тариф) за единицу измерения | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога - всего | В том числе сумма акциза | Налоговая ставка | Сумма налога | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом - всего | |
код | условное обозначение (национальное) | |||||||||
1 | 1а | 2 | 2а | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
Туристический продукт | А (до изменения) | 769 | шт. | 10 | 50 000 | 500 000 | - | 18% | 90 000 | 590 000 |
Б (после изменения) | 769 | шт. | 10 | 450 000 | 450 000 | - | 18% | 81 000 | 531 000 | |
В (увеличение) | Х | Х | Х | Х | - | - | Х | - | - | |
Г (уменьшение) | Х | Х | Х | Х | 50 000 | - | Х | 9 000 | 59 000 | |
Всего увеличение (сумма строк В)Х | - | Х | Х | - | - | |||||
Всего уменьшение (сумма строк Г)Х | 50 000 | Х | Х | 9 000 | 59 000 | |||||
Порядок ведения книги продаж и книги покупок
Рассмотрим отдельно действия турагента и туроператора при реализации туристских продуктов юридическому лицу (предпринимателю), исходя из того, что турагент действует от своего имени, и это обязывает его составлять счета-фактуры при продаже туристских продуктов.
Посредник (турагент) выписывает счет-фактуру в двух экземплярах, один из них передает покупателю турпродуктов (юрлицу), другой - вписывает в журнал учета выставленных счетов-фактур, не регистрируя в книге продаж. Далее посредник одним из указанных выше способов передает туроператору информацию о показателях выставленного покупателю счета-фактуры. Остается получить от туроператора счет-фактуру, выставленный им по показателям своего счета-фактуры и со своими реквизитами. Этот счет-фактуру турагент регистрирует в журнале учета полученных счетов-фактур (п. 7, 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, приложение 3 к Постановлению N 1137).
Если турагент по масштабам своей деятельности не может воспользоваться преимуществами спецрежима и является плательщиком НДС, ему следует также выставить туроператору счет-фактуру на сумму своего вознаграждения, зарегистрировать ее в книге учета выставленных счетов-фактур и в книге продаж (п. 20 Правил ведения книги продаж, приложение 5 к Постановлению N 1137) и начислить налог в бюджет с вознаграждения.
Туроператор после того, как получает от турагента данные о счете-фактуре, выставленном им покупателю турпродукта, на основании них выставляет счет-фактуру со своими реквизитами, регистрирует его в книге продаж (п. 20 Правил ведения книги продаж, приложение 5 к Постановлению N 1137) и начисляет налог с реализации туристских продуктов. При этом в счете-фактуре туроператора в качестве покупателя указывается заказчик турпродуктов, а не турагент, так как последний не принимает по данному счету-фактуре налог к вычету. Если посредник является плательщиком НДС, туроператор при получении счета-фактуры на вознаграждение посредника регистрирует его в книге покупок (п. 11 Правил ведения книги покупок, приложение 4 к Постановлению N 1137). После этого предъявленный налог туроператор может поставить к вычету на законных основаниях.
При регистрации в книге покупок счетов-фактур и корректировочных счетов-фактур стоимостные показатели указываются с положительным значением, за исключением случаев аннулирования записи в книге покупок (до окончания текущего налогового периода), в том числе в связи с внесением в них исправлений. При аннулировании записей из книги покупок стоимостные показатели в соответствующих графах указываются с отрицательным значением. Далее заполняются дополнительные листы книги покупок за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения исправлений. В итоге исправленные счета-фактуры (в том числе корректировочные) регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на вычеты с указанием положительных стоимостных значений.
Аналогичный алгоритм внесения исправлений предусмотрен для книги продаж. При регистрации в книге продаж счетов-фактур и корректировочных счетов-фактур стоимостные показатели указываются с положительным значением, за исключением случаев аннулирования записи в книге продаж. В таком случае стоимостные показатели в соответствующих графах указываются с отрицательным значением. Далее заполняются дополнительные листы книги продаж за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения исправлений. В итоге исправленные счета-фактуры (корректировочные) регистрируются в книге продаж по мере возникновения обязанности по уплате налога с указанием положительных значений. Соответствующие рекомендации есть в правилах ведения книги продаж, являющихся одним из приложений к Постановлению N 1137.
Отметим, что раньше все перечисленные действия принципалов и агентов не были регламентированы на законодательном уровне, а рекомендации налоговиков не всеми исполнялись. Сейчас ситуация изменилась, поэтому все участники посреднической сделки должны выписывать и регистрировать документы по расчетам с бюджетом по НДС в установленном Постановлением N 1137 порядке. В противном случае не исключены претензии налоговиков, особенно в части налогового вычета. Он важен для покупателя туристских продуктов (юридического лица или предпринимателя, являющегося плательщиком НДС), который принимает налог к вычету (как при авансе, так и при покупке турпродуктов) на основании счета-фактуры, выписываемого турагентом. Если последний счет-фактуру не выписал или сделал в нем ошибку, этим он подведет покупателя, оставив его без налогового вычета.
Может пострадать и туроператор, если имеют место авансовые расчеты. Если турагент пренебрежет составлением счета-фактуры при получении аванса, а впоследствии составит "отгрузочный" счет-фактуру, в котором отразит авансовый платеж, то претензии могут быть предъявлены туроператору, который при поступлении предоплаты турагенту должен был по показателям счета-фактуры посредника составить свой авансовый счет-фактуру и начислить налог к уплате в бюджет.
Как видим, любой сбой в посреднической схеме при выписке и регистрации документов по НДС может привести к негативным последствиям, поэтому туроператорам и турагентам следует основательно изучить нормы Постановления N 1137.
В завершение статьи уделим внимание общим вопросам оформления счета-фактуры, с которыми чаще сталкивается туроператор - плательщик НДС.
Счета-фактуры в у.е. и валюте
С такими счетами-фактурами нередко приходится работать туроператорам. При приобретении товаров по договорам, обязательство оплаты которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в условных денежных единицах, налоговые вычеты при последующей оплате указанных товаров не корректируются. Другими словами, для применения налоговых вычетов при наличии счетов-фактур в условных денежных единицах пересчет покупателем условных денежных единиц в рубли не предусмотрен. Суммовые разницы в части НДС, возникающие у покупателя при последующей оплате, учитываются в составе внереализационных доходов или расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.
Таким образом, для применения вычета в счетах-фактурах по товарам, отгруженным в счет предоплаты, в графе 5 (где указывается стоимость отгруженных по счету-фактуре товаров без налога) должна быть отражена стоимость товаров в рублях исходя из суммы предоплаты в рублях без перерасчета по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки. В графе 8 счета-фактуры (где указывается сумма налога, предъявляемая покупателю товаров при их реализации) должна быть отражена сумма налога, определяемая исходя из ставок, применяемых к налоговой базе, то есть к стоимости товаров, указанной в графе 5. Нужно помнить, что по договорам, обязательство оплаты которых предусмотрено в российских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, в строке 7 счета-фактуры "Валюта: наименование, код" указываются наименование и код валюты РФ (Письмо Минфина РФ от 02.02.2012 N 03-07-11/28). Таким образом, основные показатели счета-фактуры при расчетах в у.е. отражаются в национальной валюте. Если стоимость товаров (работ, услуг) в договоре указана в иностранной валюте при условии оплаты в рублях по курсу соответствующей валюты, продавец имеет право оформлять счета-фактуры в данной иностранной валюте с отражением в книге продаж и покупок в соответствующем рублевом эквиваленте.
Встает вопрос: нужно ли указывать код национальной валюты (643 "Российский рубль")? В документе нет прямого ответа. Однако отмечено, что наименование и код валюты РФ нужно указывать при реализации товаров (работ, услуг), обязательство об оплате которых предусмотрено в российских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. Что касается указания этой информации при осуществлении "чистых" расчетов в национальной валюте РФ, исключений в правилах заполнения счета-фактуры нет, что вынуждает бухгалтера заполнять строку 7 счета-фактуры при расчетах в любой валюте. Здесь в качестве аргумента можно привести Письмо ФНС РФ от 26.01.2012 N ЕД-4-3/1193, касающееся дополнительных показателей счета-фактуры.
Налоговики напоминают, что перечень показателей, которые должны быть отражены в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, установлен п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ. Невыполнение требований, не предусмотренных данными пунктами, в частности наличие дополнительных показателей, не может стать основанием для отказа в вычете суммы налога, предъявленной продавцом, что следует из абз. 3 п. 2 ст. 169. С учетом изложенного наличие в счете-фактуре дополнительных реквизитов (сведений), не предусмотренных в п. 5 и 6 ст. 169, приложением 1 к Постановлению N 1137, не является основанием для отказа в принятии к вычету налога, предъявленного продавцом покупателю. Поэтому если бухгалтер получит от поставщика или подрядчика счет-фактуру с дополнительными сведениями (в частности, с указанием в качестве валюты рублей и соответствующего кода), не стоит опасаться за налоговый вычет, главное, чтобы все основные графы и строки были заполнены правильно.
* * *
В статье мы напомнили читателям, когда у турагентов и туроператоров могут возникнуть обязанности по выписке счетов-фактур и как их заполнить на практике. Нерассмотренным осталось составление авансовых счетов-фактур, но их несложно оформить, если знать, как составить отгрузочный счет-фактуру. Что касается корректировочных счетов-фактур, налогоплательщики лишь недавно начали использовать их в своей деятельности. Надеемся, что статья помогла прояснить это непростое новшество документооборота, связанного с уплатой НДС.
Л.Г. Лукинова,
эксперт журнала "Туристические и гостиничные услуги:
бухгалтерский учет и налогообложение"
"Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, март-апрель 2012 г.
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журналы издательства "Аюдар Инфо"
На страницах журналов вы всегда найдете комментарии и рекомендации экспертов, ответы на актуальные вопросы, возникающие в процессе вашей работы. Авторы - это аудиторы-практики, налоговые консультанты и работники налоговых служб, они всегда подскажут вам, как правильно строить взаимоотношения с налоговой инспекцией, оптимизировать налоги законным путем, помогут разобраться в новом нормативном акте, применить его на практике и избежать ошибок в работе.
Издатель: ООО "Аюдар Инфо"