Имеете ли вы родственников за границей? (Е.В. Мацкявичене, "Бухгалтерский учет", N 9, сентябрь 2011 г.)

Имеете ли вы родственников за границей?

Некоторые россияне получают наследство или подарки от родственников, живших или ныне живущих в иностранных государствах. Наследством или подарком может оказаться малогабаритная квартира в одном из городков ближнего зарубежья или роскошная вилла на морском берегу, весомый банковский счет или скромные сбережения. Но в любом случае у гражданина, получившего дар или наследство, должен возникнуть вопрос: придется ли платить налоги в связи с их получением?

Первое, на что следует обратить внимание российскому налогоплательщику, - норма ст. 7 НК РФ: если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Налоговым кодексом РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров.

Со многими странами Россией подписаны договоры об избежании двойного налогообложения (правда, часть таких договоров до сих пор не вступила в силу).

Как такой договор применяется, рассмотрим на примере Соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов, подписанного 08.02.95 с Украиной - страной, где многие россияне имеют родственников. Соглашение применяется к лицам, являющимся резидентами одного или обоих Договаривающихся Государств - России и Украины, и определяет, что "виды доходов, возникающие из источников в Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом в этом Государстве". То есть к названным доходам гражданина Украины, являющегося резидентом одного или обоих Договаривающихся Государств, Россия вправе применить нормы своего внутреннего налогового законодательства, если доход получен на ее территории (письмо УФНС РФ по г. Москве от 07.07.10 N 20-14/4/071017@). Аналогично гражданин России, получивший доход на территории Украины, должен следовать налоговому законодательству этой страны.

Рассмотрим вопросы уплаты налогов с позиции российского налогового законодательства.

Наследство за рубежом

Налог на доходы физических лиц. Не секрет, что доходы в денежной и в натуральной формах, полученные от физических лиц в порядке наследования, освобождаются от обложения НДФЛ (п. 18 ст. 217 НК РФ). Однако не все знают, что указанная норма применяется в любом случае, вне зависимости от места нахождения имущества, полученного в порядке наследования. Минфин России в письме от 09.06.11 N 03-04-05/6-416 разъяснил, что налоговый резидент Российской Федерации, получивший наследство за рубежом, не должен будет платить НДФЛ в нашей стране.

Предположим, что житель России, получив в наследство недвижимость за рубежом, через некоторое время решит продать ее. Доходы от продажи будут квалифицированы как полученные от источников за пределами России (подп. 5 п. 3 ст. 208 НК РФ). В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица, получившие доходы от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, исчисление и уплату НДФЛ производят самостоятельно. Исключение составляет случай, предусмотренный п. 17.1 ст. 217 НК РФ: от налогообложения освобождаются доходы, получаемые налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более. Данная норма применяется независимо от места нахождения продаваемого имущества.

Соответственно, если наследник зарубежной недвижимости продаст ее после того, как она более трех лет будет в его собственности, применяется норма п. 17.1 ст. 217 НК РФ и НДФЛ платить не нужно. Если недвижимость находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет, сумма дохода от ее продажи подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

По вопросу уплаты налога при наследовании и продаже недвижимого имущества, находящегося на территории зарубежного государства, следует обращаться в соответствующие компетентные органы этой страны.

Имущественный налоговый вычет. Если россиянин продает свое имущество на территории нашей страны, ему положен имущественный налоговый вычет. Но можно ли получить его, продав недвижимость за рубежом?

Дело в том, что относительно вычета при приобретении и строительстве жилья в подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ четко оговорено, что жилье должно находиться в Российской Федерации. Что касается вычета при продаже, то в подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ никаких ограничений по месту расположения проданного объекта нет.

УФНС РФ по г. Москве в письме от 05.03.09 N 20-14/4/019601@ разъяснило следующее. Для доходов, в отношении которых установлена налоговая ставка 13% (включая доход, полученный налоговым резидентом Российской Федерации от продажи квартиры, находящейся за пределами России), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных, в частности, ст. 220 НК РФ.

Поэтому при определении размера базы по НДФЛ налогоплательщик вправе на основании подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ получить имущественный налоговый вычет в сумме, полученной им в налоговом периоде от продажи, в частности, квартиры и долей в ней, находившихся в его собственности менее трех лет, но не превышающей 1 000 000 руб.

При продаже квартиры и долей в ней, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи указанного имущества.

Налог на имущество физических лиц получателям зарубежного наследства платить не придется.

Исчисление данного налога на основании ст. 5 Закона РФ от 09.12.91 N 2003-1 производится налоговыми органами на основании сведений об инвентаризационной стоимости, предоставляемых в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органами, осуществляющими государственный технический учет.

Перечисленные органы не располагают информацией о недвижимом имуществе, расположенном за пределами России. Стало быть, у российских налоговых органов отсутствует информация, необходимая для исчисления налога на имущество физических лиц (письмо Минфина России от 09.06.11 N 03-04-05/6-416).

Однако недвижимое имущество, являющееся собственностью налогового резидента Российской Федерации и расположенное на территории иностранного государства, может облагаться налогами в этом государстве. Именно к компетентным органам страны, на территории которой находится недвижимость, и нужно обращаться с вопросами о налогообложении.

Иностранец получил наследство в России

Рассмотрим обратную ситуацию, когда наследодатель - гражданин России, а наследник - иностранец. В такой ситуации НДФЛ с суммы наследства платить также не придется, поскольку норма п. 18 ст. 217 НК РФ распространяется и на налоговых нерезидентов - иностранцев (письмо УФНС РФ по г. Москве от 07.07.10 N 20-14/4/071017@).

У наследника нет оснований декларировать данный вид дохода и уплачивать с него НДФЛ. Однако он вправе получить Справку об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций, подав письменное заявление об ее выдаче в налоговый орган по месту учета налогоплательщика или по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества. Поскольку иностранец вряд ли состоит на учете в российском налоговом органе как налогоплательщик, обращаться в большинстве случаев придется в инспекцию по месту нахождения имущества. Справка составляется в двух экземплярах, подписывается руководителем налогового органа или его заместителем, заверяется печатью налогового органа и регистрируется в установленном порядке.

Наследник, проживающий за рубежом, может очень не скоро узнать о кончине наследодателя и открывшемся наследстве. В таких ситуациях наследники обращаются в суд для продления срока принятия наследства.

Согласно ст. 218 ГК РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежащее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом. Статьями 1114 и 1152 ГК РФ установлено, что принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства, которым является день смерти гражданина, независимо от времени его фактического принятия, а также момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.

Таким образом, у наследника, вступившего в права наследства, право собственности на наследственное имущество возникает со дня смерти наследодателя независимо от даты государственной регистрации этих прав.

Подарки от иностранных родственников

Если щедрая родня приходится близкими родственниками в соответствии с законодательством Российской Федерации, налог на доходы физических лиц платить не придется, но лишь в случаях, когда речь идет не о недвижимости, транспортных средствах, акциях, долях, паях. Дело в том, что п. 18.1 ст. 217 НК РФ предусмотрено освобождение от обложения НДФЛ доходов в денежной и натуральной формах, получаемых от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев. Указанные положения применяются независимо от места нахождения недвижимого имущества, получаемого в порядке дарения (письмо Минфина России от 09.06.11 N 03-04-05/6-417).

Деньги согласно п. 2 ст. 130 ГК РФ не относятся к недвижимости, а признаются движимым имуществом. Таким образом, доходы физического лица в виде денежных средств, полученных от другого физического лица в порядке дарения, не подлежат обложению НДФЛ вне зависимости от того, являются даритель и одаряемый членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (письмо УФНС РФ по г. Москве от 05.03.09 N 20-14/4/019601@).

Вполне возможно, что стоимость полученного за рубежом дара облагается налогами по законодательству иностранного государства, в котором находится подаренная собственность. Выяснить это можно в компетентных органах страны, в которой находится подаренная собственность.

Всякий ли родственник - близкий. Выше мы оговаривали, что существует зависимость необходимости уплаты налога от степени родства с дарителем.

Семейный кодекс РФ определяет, что близкие родственники - это супруги; родители и дети (усыновители и усыновленные); дедушки, бабушки и внуки; полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры. Во многих семьях принято считать близкими родственниками теток, дядей, племянников, тещ, тестей, свекровей и свекров. Однако такие родственники в соответствии с семейным законодательством не признаются близкими, поэтому подарки от них будут облагаться налогом в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 26.05.11 N 03-04-05/5-383).

Иногда приходится сталкиваться с тем, что тех или иных лиц признают членом семьи по решению суда. Связаны такие судебные дела с жилищными вопросами. Дело в том, что ст. 31 Жилищного кодекса РФ позволяет признать членами семьи не только супругов, детей и родителей собственника жилья, но и других его родственников, нетрудоспособных иждивенцев и в исключительных случаях иных граждан, если те вселены собственником в качестве членов своей семьи.

Однако нормы о родстве, принятые в жилищном законодательстве, неприемлемы в налоговом законодательстве. Минфин России в письме от 01.02.11 N 03-04-05/10-44 подчеркнул, что для признания одаряемого физического лица членом семьи и (или) близким родственником дарителя в целях освобождения от налогообложения его доходов, полученных по договору дарения, применяются положения исключительно Семейного кодекса РФ. Иные основания в целях применения нормы п. 18.1 ст. 217 НК РФ во внимание не принимаются. Поэтому доход в виде недвижимого имущества, полученный налогоплательщиком в порядке дарения от физического лица, не признаваемого членом семьи и близким родственником в соответствии с Семейным кодексом РФ по отношению к одариваемому гражданину, подлежит обложению НДФЛ.

Подчеркиваем, что родственные отношения должны сохраняться на дату перехода имущества в собственность одаряемого лица (письмо Минфина России от 06.04.07 N 03-04-07-01/48). Понятно, что указанное ограничение касается главным образом супругов.

Е.В. Мацкявичене

"Бухгалтерский учет", N 9, сентябрь 2011 г.