Обновленные правила составления и представления бюджетной отчетности (В. Жарова, "Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2012 г.)

Обновленные правила составления и представления бюджетной отчетности

В Минюсте 16.02.2012 был зарегистрирован Приказ Минфина РФ от 29.12.2011 N 191н "О внесении изменений в Инструкцию о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденную Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2010 г. N 191н". Данным приказом, в частности, внесены изменения в раздел I "Общие положения" Инструкции N 191н*(1), которым предусмотрены общие правила по составлению и представлению бюджетной отчетности участниками бюджетного процесса (их перечень приведен в ст. 152 БК РФ). В статье рассмотрены обновленные правила.

Согласно обновленной редакции п. 1 Инструкции N 191н годовая, квартальная и месячная отчетность об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ (далее - бюджетная отчетность) составляется и представляется по формам согласно приложению к указанной инструкции следующими субъектами бюджетной отчетности:

- главными распорядителями бюджетных средств, наиболее значимыми учреждениями науки, образования, культуры и здравоохранения, указанными в ведомственной структуре расходов соответствующего бюджета, осуществляющими полномочия главного распорядителя по предоставлению данному учреждению как получателю бюджетных средств субсидий из соответствующего бюджета на выполнение установленного ему государственного задания (далее - главные распорядители);

- распорядителями (получателями) бюджетных средств, государственными (муниципальными) бюджетными и автономными учреждениями, осуществляющими бюджетные полномочия по исполнению публичных обязательств перед физическими лицами в денежной форме (далее - получатели бюджетных средств);

- главными администраторами (администраторами) доходов бюджетов, главными администраторами (администраторами) источников финансирования дефицита бюджетов, финансовыми органами РФ, субъектов РФ, муниципальных образований и органами управления государственными внебюджетными фондами (территориальными государственными внебюджетными фондами), осуществляющими составление и исполнение соответствующих бюджетов (далее - финансовые органы);

- органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы РФ;

- органами, осуществляющими кассовое обслуживание государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений и иных организаций. При этом к иным организациям относятся юридические лица, не осуществляющие бюджетные полномочия получателей бюджетных средств и не являющиеся государственными (муниципальными), кассовое обслуживание которых осуществляют органы Федерального казначейства (ОФК), финансовые органы.

Периодичность составления отчетности. Бюджетная отчетность составляется субъектами бюджетной отчетности на следующие даты (п. 2 Инструкции N 191н):

- месячная - на первое число месяца, следующего за отчетным;

- квартальная - по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября текущего года;

- годовая - на 1 января года, следующего за отчетным.

При этом отчетным годом является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданных субъектов бюджетной отчетности первым отчетным годом считается период с даты их регистрации в установленном законодательством РФ порядке по 31 декабря года их создания.

В настоящее время в соответствии с Постановлением N 539*(2) решение об изменении типа существующего государственного (муниципального) учреждения соответствующим органом может быть принято на первое число любого месяца в течение календарного (финансового) года. В связи с этим в новой редакции п. 3 Инструкции N 191н определен период, устанавливающий отчетный год в отношении таких учреждений. Так, отчетным годом в целях бюджетной отчетности для казенных учреждений, созданных путем изменения типа существующего государственного (муниципального) бюджетного или автономного учреждения, считается период с даты изменения его типа (с даты включения созданного казенного учреждения в реестр получателей бюджетных средств) по 31 декабря года его создания. Например, муниципальное бюджетное учреждение стало казенным и с 1 мая 2012 года включено в реестр получателей бюджетных средств. Отчетным годом в целях бюджетной отчетности для него будет период с 1 мая по 31 декабря 2012 года.

Особенности составления отчетности. В соответствии с обновленной редакцией п. 7 Инструкции N 191н бюджетная отчетность составляется на основании:

- данных главной книги и (или) других регистров бюджетного учета, установленных законодательством РФ для получателей, с обязательным проведением сверки оборотов и остатков по регистрам аналитического учета с оборотами и остатками по регистрам синтетического учета;

- показателей форм бюджетной отчетности, представленных получателями, распорядителями, главными распорядителями бюджетных средств, обобщенных путем суммирования одноименных показателей по соответствующим строкам и графам с исключением в установленном Инструкцией N 191н порядке взаимосвязанных показателей по консолидируемым позициям форм бюджетной отчетности.

Главный распорядитель (распорядитель) бюджетных средств, осуществляющий функции и полномочия учредителя в отношении государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, формирует сводную (консолидированную) бюджетную отчетность с учетом выверки взаимозависимых показателей квартальной сводной бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений, сформированной им на основании представленной указанными учреждениями бухгалтерской отчетности по формам и в порядке, установленным Приказом Минфина РФ от 25.03.2011 N 33н. Отметим, в старой редакции п. 7 данной нормы предусмотрено не было.

В случае если все предусмотренные формой бюджетной отчетности показатели не имеют числового значения, такая форма отчетности не составляется. Информация об этом теперь должна быть отражена в пояснительной записке к бюджетной отчетности за отчетный период.

Отрицательное значение показателя отражается в форме бюджетной отчетности со знаком минус. Если структурой формы отчетности предусмотрены показатели, требующие сопоставления плановых (прогнозируемых) с фактически сложившимися в отчетном периоде, но при этом плановые (прогнозируемые) показатели отсутствуют, расчет показателей сопоставления не производится (п. 8 Инструкции N 191н).

Как и ранее, согласно п. 9 Инструкции N 191н бюджетная отчетность составляется нарастающим итогом с начала года в рублях с точностью до второго десятичного знака. Однако теперь этот пункт дополнен новой нормой, во исполнение которой субъектам бюджетной отчетности показатели бюджетного учета, сформированные по кодам видов финансового обеспечения (деятельности) 7 "Средства по обязательному медицинскому страхованию" и 2 "Приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения)", следует отражать в соответствующих строках и (или) графах форм бюджетной отчетности, предусмотренных для отражения показателей по приносящей доход деятельности.

Порядок подписания форм бюджетной отчетности. Сформированная бюджетная отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером главного распорядителя (распорядителя, получателя). Формы отчетности, содержащие плановые (прогнозные) и аналитические показатели, подписываются также руководителем финансово-экономической службы (п. 6 Инструкции N 191н).

Пунктом 5 Инструкции N 157н*(3) руководителю государственного (муниципального) учреждения предоставлено право передавать полномочия по ведению бухгалтерского учета и составлению на его основе отчетности по договору (соглашению) другому учреждению, организации (централизованной бухгалтерии). В таком случае в соответствии с п. 6 Инструкции N 191н централизованная бухгалтерия составляет и представляет бюджетную отчетность в порядке, предусмотренном указанной инструкцией и соглашением о передаче полномочий по ведению бухгалтерского учета. Составленная централизованной бухгалтерией бюджетная отчетность подписывается руководителем получателя, передавшего полномочия по ведению учета, а также руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером-специалистом) централизованной бухгалтерии, осуществляющей ведение бюджетного учета.

Сроки представления отчетности. Бюджетная отчетность представляется в сроки, установленные (п. 10 Инструкции N 191н):

- главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств - для получателей бюджетных средств;

- главным администратором (администратором, выполняющим отдельные полномочия главного администратора) доходов бюджета - для администраторов доходов бюджета;

- главным администратором (администратором, выполняющим отдельные полномочия главного администратора) дефицита бюджета - для администратора дефицита бюджета;

- финансовым органом соответствующего бюджета - для главных распорядителей бюджетных средств, главных администраторов доходов бюджета, главных администраторов дефицита бюджета.

Для справки. Сроки представления сводной месячной, квартальной и годовой бюджетной отчетности главными распорядителями средств федерального бюджета, главными администраторами доходов федерального бюджета, главными администраторами источников финансирования бюджета в Межрегиональное операционное управление Федерального казначейства в 2012 году установлены Приказом Федерального казначейства от 27.12.2011 N 17н (приказ зарегистрирован в Минюсте 02.02.2012, регистрационный номер 23115).

Правила представления отчетности. Согласно п. 10 Инструкции N 191н получатель представляет бюджетную отчетность своему вышестоящему распорядителю (главному распорядителю) в установленные им сроки. В свою очередь, главный распорядитель (распорядитель) на основании представленной распорядителями (получателями) бюджетной отчетности составляет сводную и (или) консолидированную бюджетную отчетность и представляет ее финансовому органу соответствующего бюджета (главному распорядителю) в установленные ими сроки.

Представляется бюджетная отчетность (п. 4 Инструкции N 191н):

- на бумажных носителях главным бухгалтером субъекта бюджетной отчетности (или лицом, ответственным за ведение бюджетного учета, формирование, составление и представление бюджетной отчетности) в сброшюрованном и пронумерованном виде с оглавлением и сопроводительным письмом;

- в виде электронного документа с представлением на электронных носителях или путем передачи по телекоммуникационным каналам связи (ТКС). Порядок представления устанавливает главный распорядитель с обязательным обеспечением защиты информации в соответствии с законодательством РФ.

Проверка представленной отчетности. В силу 10 Инструкции N 191н субъект бюджетной отчетности, ответственный за формирование сводной и (или) консолидированной отчетности (далее - пользователь бюджетной отчетности), производит камеральную проверку предоставляемой ему подведомственными учреждениями бюджетной отчетности, то есть осуществляет проверку бюджетной отчетности на соответствие требованиям к составлению путем выверки ее показателей по установленным контрольным соотношениям.

К сведению. Контрольные соотношения для показателей бюджетной отчетности размещены на официальном сайте Федерального казначейства (www.roskazna.ru) в разделе "Методический кабинет", подраздел "Учет и отчетность" (Письмо Федерального казначейства от 30.12.2011 N 427.4-05/2.1-878). Последнее обновление данных соотношений производилось 03.02.2012.

Пользователь бюджетной отчетности обязан по просьбе субъекта бюджетной отчетности, представившего отчетность, проставить на копии бюджетной отчетности отметку о дате ее представления, а в случае получения положительного результата по факту проведения камеральной проверки - отметку о дате ее принятия.

При получении бюджетной отчетности по ТКС пользователь бюджетной отчетности обязан уведомить субъект бюджетной отчетности о факте ее получения в электронном виде. Порядок уведомления устанавливается пользователем бюджетной отчетности.

В. Жарова,

эксперт журнала "Казенные учреждения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2010 N 191н.

*(2) Постановление Правительства РФ от 26.07.2010 N 539 "Об утверждении Порядка создания, реорганизации, изменения типа и ликвидации федеральных государственных учреждений, а также утверждения уставов федеральных государственных учреждений и внесения в них изменений".

*(3) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.