Учимся заполнять новые счета-фактуры (К. Ширинян, "Актуальная бухгалтерия", N 4, апрель 2012 г.)

Учимся заполнять новые счета-фактуры

С 1 апреля новые формы счетов-фактур и корректировочных счетов-фактур стали обязательными. У бухгалтеров уже появились вопросы по их заполнению. Чиновники ответили на некоторые из них.

Правительство РФ еще в декабре 2011 года утвердило новые формы документов по НДС*(1). До 1 апреля их использование было добровольным. После этой даты стало обязательным*(2). За прошедшее с утверждения форм время у бухгалтеров появилось много вопросов по заполнению отдельных строк счетов-фактур. Мы расскажем, как на эти вопросы ответили Минфин России и ФНС России.

Дополнительные реквизиты

Может ли компания дополнить форму счета-фактуры реквизитами? Например, указать отдельной строкой номера телефонов покупателя и продавца? Ведь есть вероятность, что такой документ инспекция не примет при проверке.

ФНС России в своем письме*(3) отметила, что указывать дополнительные реквизиты можно. В Налоговом кодексе есть перечень показателей, которые должны быть в счете-фактуре*(4). Если компания выполняет все требования, указанные в этом перечне, то отказать в принятии НДС к вычету инспекторы не могут*(5). Значит, дополнительные реквизиты в счете-фактуре не могут быть основанием для отказа в вычете.

Заполняем...

...графы 10 и 10а

В этих графах указывают цифровой код и краткое наименование страны происхождения товара*(6). Значения этих строк нужно смотреть в Общероссийском классификаторе стран мира*(7). При этом страной происхождения товара считают страну, в которой товары были полностью произведены или подвергнуты обработке (переработке)*(8). Но под страной происхождения товара можно понимать и группу стран, и таможенный союз стран. Как правильно компании заполнить счет-фактуру, если товар произведен в Европейском союзе, а такого наименования в Классификаторе нет?

Минфин России предложил в этом случае в графе 10 ставить прочерк*(9). В графе 10а можно указать "ЕС" или "Европейский союз". То есть наименование группы (союза) стран, которое есть в таможенной декларации или счете-фактуре поставщика-импортера.

...строки 2б и 3

В этих строках отражают ИНН/КПП продавца, наименование грузоотправителя и его адрес*(10). Если продавец и грузоотправитель не одно и то же лицо, надо указать адрес последнего. А как быть, если продавец - обособленное подразделение компании? Ведь оно не является плательщиком НДС. И при реализации товара выписывает счета-фактуры только от имени компании. Чиновники указали, что в такой ситуации в строке 2б надо написать ИНН компании и КПП ее обособленного подразделения. В строке 3 должны быть наименование и почтовый адрес этого подразделения.

...графы 2 и 2а

В них указывают код и условное обозначение (национальное) единицы измерения*(11). Их заполняют, если есть возможность определить единицу измерения. В противном случае ставят прочерк. Эти разъяснения Минфина России надо взять на заметку компаниям, оказывающим услуги.

Пример

В апреле 2012 г. обособленное подразделение "Победа-1" компании "Победа" реализовало покупателю товар (100 упаковок бумаги) стоимостью 59 000 руб. (в т.ч. НДС - 9000 руб.). Происхождение товара - Европейский союз. Бухгалтер решил добавить в счет-фактуру дополнительный реквизит - свой номер телефона в отдельной строке. Образец оформления счета-фактуры см. ниже.

Заполнение счета-фактуры комиссионером

Подготовлено с использованием системы ГАРАНТ

           Счет-фактура N 89 от "12" апреля 2012 г.                        (1)

                          --     --  ------   --

            Исправление N - от   "-"   -                                  (1а)

                         ---     --- -----

Продавец            ООО "Победа"                                           (2)

            -------------------------------------------------------------

Адрес  126523, Москва, ул. Ленина, д.15                                   (2а)

     --------------------------------------------------------------------

ИНН/КПП продавца 77034567980/501702001                                    (2б)

                 --------------------------------------------------------

Телефон продавца 8-496-313-17-81                                          (2в)

                 --------------------------------------------------------

Грузоотправитель и его адрес ООО "Победа-1" 143500, Московская область,

                            ---------------------------------------------

Истра, ул. Юбилейная, д. 2                                                 (3)

-------------------------------------------------------------------------

Грузополучатель и его адрес ООО "Альфа", 127563, Москва, ул. Пушкина, д. 8 (4)

                           ----------------------------------------------

К платежно-расчетному документу N - от "-"     -                           (5)

                                 ---   ----  ----------

Покупатель              ООО "Альфа"                                        (6)

           --------------------------------------------------------------

Адрес 127563, Москва, ул. Пушкина,  д. 8                                   (6а)

     --------------------------------------------------------------------

ИНН/КПП покупателя  7705123456/770501001                                   (6б)

                   ------------------------------------------------------

Валюта: наименование, код Российский рубль, 643                            (7)

                     --------------------------------------

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права	Единица измерения		Количество (объем)	Цена (тариф) за единицу измерения	Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога - всего	В том числе сумма акциза	Налоговая ставка	Сумма налога, предъявляемая покупателю	Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом - всего	Страна происхождения товара		Номер таможенной декларации
	код	условное обозначение (национальное)
										цифровой код	краткое наименование
1	2	2а	3	4	5	6	7	8	9	10	10а	11
Офисная бумага	778	упак.	100	500,00	50000,00	Без акциза	18%	9000,00	59000,00	-	ЕС	-
Всего к оплате					50000,00	X		9000,00	59000,00

Руководитель организации или иное уполномоченное лицо    Иванов    И.И. Иванов

                                                        -------   -------------

                                                        (подпись)    (Ф.И.О.)

Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо         Петрова     А.И. Петрова

                                                      ----------   -------------

                                                       (подпись)    (Ф.И.О.)

                             -           -                      -

Индивидуальный предприниматель  ----------   -------------  --------------------------------------------

                                (подпись)       (Ф.И.О.)    (реквизиты свидетельства о государственной

                                                            регистрации индивидуального предпринимателя)

К. Ширинян,

эксперт по финансовому законодательству

Экспертиза статьи:

И. Горячева,

старший аудитор аудиторско-консалтинговой группы "Градиент Альфа"

"Актуальная бухгалтерия", N 4, апрель 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) пост. Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Постановление N 1137)

*(2) письмо Минфина России от 31.01.2012 N 03-07-15/11

*(3) письмо ФНС России от 26.01.2012 N ЕД-4-3-1193

*(4) пп. 5, 6 ст. 169 НК РФ

*(5) абз. 3 п. 2 ст. 169 НК РФ

*(6) подп. "к" п. 1 ч. 2 приложения N 1 к Постановлению N 1137

*(7) утв. пост. Госстандарта России от 14.12.2001 N 529-ст

*(8) п. 1 ст. 58 Таможенного кодекса таможенного союза

*(9) письмо Минфина России от 10.02.2012 N 03-07-09/06

*(10) подп. "д", "е" п. 1 ч. 2 приложения N 1 к Постановлению N 1137

*(11) подп. "б" п. 2 ч. 2 приложения N 1 к Постановлению N 1137