Возврат некачественного товара: последствия для покупателя (Н. Юденич, "Актуальная бухгалтерия", N 4, апрель 2012 г.)

Возврат некачественного товара: последствия для покупателя

Возврат стоимости некачественного товара или ее соразмерное снижение не является доходом покупателя и не отражается в книге учета доходов и расходов.

Причиной возврата товара поставщику может стать обнаружение брака. Нужно ли покупателю вносить корректировки в книгу учета доходов и расходов при возврате такого товара? Что происходит в этом случае с базой по "упрощенному" налогу и есть ли обязанность уточнять декларации?

Срок возврата товара поставщику

Покупатель в ряде случаев вправе после обнаружения недостатков купленного товара отказаться от него и вернуть продавцу*(1). Право собственности на бракованный товар изначально у покупателя не возникает, так как оно передается только в отношении качественного товара. При возврате некачественного товара оформляют следующие документы:

- акт о выявленных недостатках по качеству товара (по форме N ТОРГ-2 или ТОРГ-3 *(2));

- претензию продавцу с указанием пунктов договора, которые были нарушены;

- товарную накладную на возвращаемый товар.

Фирма-покупатель на УСН вправе включить в состав своих расходов только те, которые перечислены в Налоговом кодексе *(3). При этом затраты должны быть оплачены (сырье и материалы можно включить в расходы после оплаты, а покупные товары - после оплаты и дальнейшей реализации)*(4). Если покупатель возвращает товар в следующем отчетном периоде, то такой возврат не влияет на базу при расчете "упрощенного" налога. В данных первоначальной декларации не будет занижения базы (см. пример ниже). Ведь доходы и расходы считают для целей расчета налога нарастающим итогом*(5). Подача уточненной налоговой декларации является правом, а не обязанностью плательщика.

Пример

Фирма "Омега", применяющая УСН с объектом "доходы минус расходы", 20 сентября приобрела у компании "Сигма" партию бытовой техники стоимостью 826 000 руб. (в т.ч. НДС - 126 000 руб.).

Товар был оплачен и реализован. Однако 5 октября был обнаружен брак на сумму 17 700 руб., и товар был возвращен поставщику, а денежные средства за него перечислены на счет компании "Омега" 27 декабря.

Расход по приобретению фирма "Омега" признала после оплаты и реализации бытовой техники. Поэтому 20 сентября была учтена стоимость оплаченной и реализованной техники на сумму 700 000 руб. (без НДС) и отдельно "входной" НДС - 126 000 руб.*(6)

Поскольку техника частично оказалась бракованной, то 5 октября бухгалтер фирмы "Омега" скорректировал расходы на стоимость брака в сумме 15 000 руб. (без НДС) и на НДС в размере 2700 руб. Деньги, полученные за возврат товара, не являются доходом компании "Омега", налоговую базу увеличивать не нужно*(7).

Книга учета доходов и расходов фирмы "Омега" выглядит следующим образом (см. рис. 1).

Рис. 1. Выписка из книги учета доходов и расходов

Подготовлено с использованием системы ГАРАНТ

Регистрация		Сумма
дата и номер первичного документа	содержание операции	доходы, руб.	расходы, руб.
2	3	4	5
<...>
Платежное поручение от 20 сентября N 222	Учтена в расходах стоимость реализованной бытовой техники (наименование товара), приобретенной по договору от 20 сентября		700 000
Платежное поручение от 20 сентября N 222	Учтен в расходах НДС по бытовой технике (наименование товара), приобретенной по договору от 20 сентября		126 000
<...>
Итого за III квартал
<...>
Накладная на возврат товара от 5 октября N 5	Скорректированы расходы на стоимость возвращенной бытовой техники (наименование товара), приобретенной по договору от 20 сентября		-15 000
Накладная на возврат товара от 5 октября N 5	Скорректированы расходы по НДС со стоимости возвращенной бытовой техники (наименование товара) по договору от 20 сентября		-2700
<...>
Итого за IV квартал
Итого за год

Если возврат товара происходит в следующем налоговом периоде, то у покупателя некачественного товара также нет оснований для корректировки данных о расходах предыдущего периода (см. пример далее). Договор купли-продажи (в части возвращенного товара) следует рассматривать как несостоявшийся. Расходы покупателя, связанные с возвратом, отражают в учете в периоде, в котором договор считается прекращенным. А он признается таковым (в части возврата товара) с момента отказа покупателя от исполнения данного договора и требования возвратить уплаченную денежную сумму*(8). Кроме того, на дату учета затрат все необходимые условия для признания расходов в целях расчета "упрощенного" налога покупателем были выполнены*(9).

"Уточненку" покупатель подает только в случаях, когда в ранее поданной налоговой декларации обнаружены факт неотражения, неполноты отражения сведений или ошибки, приводящие к занижению суммы налога*(10). При возврате покупателем некачественного товара поставщику такие основания отсутствуют. Прекращение договора купли-продажи в части возвращенного бракованного товара не является ошибкой*(11). Законодательство прямо предписывает корректировать базу "упрощенного" налога того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат*(12).

Пример

Используем данные предыдущего примера. Допустим, брак товара был обнаружен покупателем в январе следующего года. Книга учета доходов и расходов компании "Омега" при возврате будет выглядеть следующим образом (см. рис. 2).

Рис. 2. Выписка из книги учета доходов и расходов

Подготовлено с использованием системы ГАРАНТ

Регистрация		Сумма
дата и номер первичного документа	содержание операции	доходы, руб.	расходы, руб.
2	3	4	5
<...>
Накладная на возврат товара от 11 января N 1	Скорректированы расходы на стоимость возвращенной бытовой техники (наименование товара), приобретенной по договору от 20 сентября		-5 000
Накладная на возврат товара от 11 января N 1	Скорректированы расходы по НДС со стоимости возвращенной бытовой техники (наименование товара) по договору от 20 сентября		-2700
<...>
Итого за I квартал

Уменьшение цены некачественного товара

Возможна ситуация, когда покупатель готов приобрести бракованный товар, но при соразмерном уменьшении его цены. В этом случае покупатель не учитывает в своих доходах разницу в стоимости товара как не соответствующую условиям статьи 41 Налогового кодекса.

Пример

Фирма "Альфа", применяющая УСН с объектом "доходы минус расходы", приобрела 15 января у фирмы "Бета" холодильное оборудование стоимостью 118 000 руб. (в т.ч. НДС - 18 000 руб.). Произведена 100-процентная оплата товара.

Однако компания "Альфа" обнаружила недостаток, не мешающий дальнейшей эксплуатации оборудования. По соглашению сторон цена товара была снижена на 23 600 руб. Продавец возвратил данную сумму покупателю. Книга учета доходов и расходов фирмы "Альфа" будет выглядеть следующим образом (см. рис. 3).

Рис. 3. Выписка из книги учета доходов и расходов

Подготовлено с использованием системы ГАРАНТ

Регистрация		Сумма
дата и номер первичного документа	содержание операции	доходы, руб.	расходы, руб.
2	3	4	5
<...>
Платежное поручение от 15 января N 15	Учтена в расходах стоимость оборудования, приобретенного по договору от 15 января		100 000
Платежное поручение от 15 января N 15	Учтен в расходах НДС по оборудованию, приобретенному по договору от 15 января		18 000
<...>
Платежное поручение от 23 января N 19	Скорректированы расходы на стоимость оборудования по договору от 15 января		-20 000
Платежное поручение от 23 января N 19	Скорректированы расходы по НДС оборудования, приобретенного по договору от 15 января		-3600
Итого за I квартал

Подведем итоги. Фирма-покупатель на УСН с объектом обложения "доходы минус расходы" при возврате некачественного товара продавцу корректирует стоимость приобретенного товара в книге учета доходов и расходов в том отчетном (налоговом) периоде, когда такая корректировка фактически имела место. Покупателю некачественного товара подавать уточненную налоговую декларацию не нужно, даже если возврат товара произведен в следующем налоговом периоде. Возврат стоимости некачественного товара или ее соразмерное снижение не является доходом покупателя*(13) и не отражается в книге учета доходов и расходов.

Н. Юденич,

налоговый консультант

Экспертиза статьи:

Е. Королева,

служба Правового консалтинга ГАРАНТ, налоговый консультант

"Актуальная бухгалтерия", N 4, апрель 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) ст. 477 ГК РФ

*(2) утв. пост. Госкомстата России от 25.12.1998 N 132

*(3) п. 1 ст. 346.16 НК РФ

*(4) п. 2 ст. 346.17 НК РФ

*(5) п. 5 ст. 346.18 НК РФ

*(6) подп. 5, 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ

*(7) письмо Минфина России от 23.01.2009 N 03-11-06/2/7

*(8) письма Минфина России от 02.06.2010 N 03-03-06/1/370, от 03.06.2010 N 03-03-06/1/378

*(9) п. 2 ст. 346.17 НК РФ

*(10) ст. 81, 54 НК РФ

*(11) ст. 81 НК РФ

*(12) абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ

*(13) ст. 41 НК РФ