Нюансы учета служебных лошадей в деятельности ППС (С. Валова, "Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2012 г.)

Нюансы учета служебных лошадей в деятельности ППС

В соответствии с п. 164 Приказа МВД РФ от 29.01.2008 N 80 "Вопросы организации деятельности строевых подразделений патрульно-постовой службы милиции общественной безопасности"*(1) несение патрульно-постовой службы может осуществляться с использованием служебных лошадей. В статье рассмотрены особенности учета данного нефинансового актива в подразделениях ППС МВД согласно Инструкции N 162н*(2).

О приобретении лошадей в подразделения ППС

В соответствии со ст. 47 Федерального закона от 07.02.2011 N 3-ФЗ "О полиции" финансовое обеспечение деятельности полиции является расходным обязательством Российской Федерации и обеспечивается за счет средств федерального бюджета. Поскольку строевые подразделения ППС входят в состав органов полиции, приобретение для них служебных лошадей будет осуществляться за счет указанного источника.

Что следует учитывать, осуществляя закупки лошадей?

Во-первых, данный нефинансовый актив в соответствии с критериями, изложенными в п. 38 Инструкции N 157н*(3), относится к основным средствам.

Для справки. В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359, лошади входят в состав основных фондов и учитываются по коду 17 0000000 "Скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота для убоя)".

Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизируемые группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, срок полезного использования для лошадей входящих в четвертую амортизационную группу составляет от пяти до семи лет.

Таким образом, руководствуясь Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденными Приказом Минфина РФ от 21.12.2011 N 180н (далее - Указания N 180н), расходы на приобретение лошадей для ППС следует отражать по статье 310 "Увеличение стоимости основных средств" КОСГУ.

Во-вторых, стоимость лошади зависит от многих факторов, таких как порода, возраст, обученность выездам и др. В случаях, когда стоимость лошади превышает предельный размер расчетов наличными деньгами, установленный ЦБ РФ (100 000 руб.*(4)), она приобретается в порядке, установленном Федеральным законом от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд".

Обратите внимание! В соответствии с п. 14 Постановления Правительства РФ N 1249*(5) средств федерального бюджета при заключении договоров (государственных контрактов) по поставкам товаров, работ, услуг вправе предусмотреть авансовые платежи в размере 30% стоимости договора.

Пример 1.

Для подразделения ППС закуплены две лошади стоимостью 60 000 руб. (без НДС). По условиям договора предусмотрен аванс в размере 30%.

Услуги по доставке сторонней организацией составили 10 000 руб. (без НДС), оплата всех расходов произведена за счет бюджетных средств. Все цифры в примере - условные.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Согласно договору перечислен аванс поставщику в размере 30% (60 000 руб. x 30%)	1 206 31 560	1 304 05 310	18 000
Лошади приняты к учету на основании представленных документов*	1 106 31 310	1 302 31 730	60 000
Оказаны услуги по доставке*	1 106 31 310	1 302 22 730	10 000
Произведена оплата транспортных услуг	1 302 22 830	1 304 05 222	10 000
Зачтен ранее оплаченный аванс поставщику	1 302 31 830	1 206 31 660	18 000
Произведен окончательный расчет с поставщиком	1 302 31 830	1 304 05 310	42 000
Приняты к учету лошади в состав основных средств**	1 101 38 310	1 106 31 310	70 000
Начислена амортизация по приобретенным животным (70 000 руб. / 84 мес.)***	1 401 20 271	1 104 38 410	833,33
* В соответствии с п. 23 Инструкции N 157н основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, которой являются все фактические вложения организации в приобретение этого объекта основных средств, а именно его договорная стоимость и транспортные расходы. ** Объектом учета является каждое взрослое животное. Согласно п. 5 Инструкции N 162н, п. 53 Инструкции N 157н в бюджетном учете верховые лошади подлежат учету на счете 101 38 000 "Прочие основные средства - иное движимое имущества учреждения". Аналитический учет верховых лошадей ведется на инвентарных карточках учета основных средств по породам и возрасту (п. 54 Инструкции N 157н). *** Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо его выбытия (в том числе по основанию списания объекта с бухгалтерского учета) (п. 86 Инструкции N 157н).

О расходах на содержание лошадей в подразделения ППС

Расходы, связанные с содержанием служебных лошадей, должны быть отнесены на соответствующие статьи и подстатьи КОСГУ исходя из их экономического содержания.

Так, согласно Указаниям N 180н расходы на эти цели должны быть отражены в следующем порядке:

- по подстатье 211 "Заработная плата" КОСГУ - затраты, связанные с выплатой заработной платы работникам конюшни, осуществляющими уход за животными;

- по подстатье 213 "Начисления на выплаты по оплате труда" КОСГУ - затраты на уплату страховых взносов во внебюджетные фонды;

- по подстатье 225 "Работы, услуги по содержанию имущества" КОСГУ - затраты на ремонт конюшни, кормление лошадей по договорам, заключенным со сторонними организациями, а также их ветеринарное обслуживание;

- по подстатье 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ - затраты на ветеринарное обслуживание животных, если такого специалиста нет в штате учреждения;

- по статье 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ - затраты на приобретение корма, специального снаряжения, необходимого для содержания служебных лошадей (седло, уздечка, корда, лонжа и др.) а также подстилки (солома, опилки, стружка).

Поскольку затраты на кормление и уход ежедневные, остановимся на них более подробно. Традиционно рацион лошадей состоит из сена и овса. Нормы обеспечения кормами (продуктами) штатных лошадей утверждены Приказом МВД РФ от 19.04.2010 N 292. Отметим, что и списание кормов должно производиться по нормам.

Вид животного	Количество кормов (продуктов) (в граммах) на одно животное в сутки
	Овес	Сено	Соль
Верховые и вьючные лошади	6 000	7 000	25
Лошади для транспортировки грузов	6 700	8 500	25
Жеребята:
- от одного года;	2 000	3 000	10
- от одного года до полутора лет;	2 500	4 500	10
- от полутора до двух лет	3 200	4 900	10

В примечаниях к нормам содержатся указания следующего характера.

1. При обеспечении кормами (продуктами) на одну лошадь в сутки выдается: сено - 13 000 г, солома - 1 500 г (в период с 1 октября по 1 апреля при перевозках на расстояние свыше 1 000 километров: сено - 15 000 г, солома - 1 500 г).

2. Дополнительно на одну лошадь в сутки выдается: сено - 1 500 г, сочные корма - 3 000 г, отруби пшеничные - 1 000 г (для больных лошадей в период пребывания в лечебно-ветеринарных учреждениях).

Для учета кормов, фуража и подстилки в подразделениях ППС следует использовать счет 105 06 "Прочие материальные запасы" (п. 117 Инструкции N 157н).

Выдача в течение месяца кормов и соломы должна оформляться Ведомостью на выдачу кормов и фуража (ф. 0504203)*(6). Каждая выдача подтверждается подписью материально ответственного лица, осуществляющего уход за лошадью. Ведомость утверждается руководителем учреждения и служит основанием для списания выданных кормов в расход.

Пример 2.

Для содержания служебных лошадей, используемых в подразделениях ППС, было закуплено за счет бюджетных средств сена и соломы на сумму 115 000 руб. (без НДС). В течение февраля 2012 г. на корм животных было израсходовано кормов на сумму 5 685 руб. Все цифры в примере условные.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Принят от поставщика корм для кормления лошадей	1 105 36 340	1 302 34 730	115 000
Произведена оплата поставщику за поставленные корма	1 302 34 830	1 304 05 340	115 000
Списан корм на кормление лошадей	1 401 20 272	1 105 36 440	5 685

Списание с учета лошадей в подразделения ППС

Случаи выбытия основных средств перечислены в п. 51 Инструкции N 157н. К ним, в частности, отнесены хищение, недостача, гибель при стихийных бедствиях и чрезвычайных ситуациях. В подразделениях ППС возможна гибель лошадей при выполнении оперативного задания. Что нужно учесть в этом случае?

Во-первых, при списании имущества следует руководствоваться Приказом МВД РФ от 28.12.2009 N 1011 "Об утверждении Инструкции о списании федерального движимого имущества, находящегося в оперативном управлении подразделений органов внутренних дел Российской Федерации".

Во-вторых, списание имущества должно быть оформлено первичными документами, регламентированными Инструкцией N 162н, в данном случае Актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003).

Рассмотрим пример отражения операции по списанию с учета служебной лошади.

Пример 3.

В подразделении ППС МВД во время несения службы произошла гибель служебной лошади. Первоначальная стоимость нефинансового актива - 23 456 руб., сумма начисленной амортизации по данным учета - 16 754 руб.

Все цифры в примере условные.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражены суммы амортизации по списанной лошади	1 104 38 410	1 101 38 410	16 754
Отражено списание остаточной стоимости объекта основного средства с учета	1 101 10 172	1 101 38 410	6 702

В-третьих, следует обратить внимание на то, что начисление амортизации в размере 100% не является основанием для списания основных средств с учета (п. 87 Инструкции N 157н). Таким образом, если животные здоровы и могут быть использованы в дальнейшей службе, списанию они не подлежат.

С. Валова,

эксперт журнала "Силовые министерства и ведомства:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Документ действует в части, не противоречащей Федеральному закону от 07.02.2011 N 3-ФЗ "О полиции", а также изданным в рамках его реализации указам Президента РФ от 01.03.2011 N 248 "Вопросы Министерства внутренних дел Российской Федерации", от 01.03.2011 N 249 "Об утверждении Типового положения о территориальном органе Министерства внутренних дел Российской Федерации по субъекту Российской Федерации" и иным нормативным правовым актам РФ (Приказ МВД РФ от 11.04.2011 N 186).

*(2) Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н.

*(3) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(4) Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 N 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя".

*(5) Постановление Правительства РФ от 30.12.2011 N 1249 "О мерах по реализации Федерального закона "О федеральном бюджете на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов".

*(6) Форма ведомости утверждена Приказом Минфина РФ от 15.12.2010 N 173н.