Вопрос: В декабре 2011 года организация в качестве налогового агента предварительно оплатила услуги, которые в дальнейшем будут оказаны иностранным контрагентом, не состоящим на налоговом учете в российском налоговом органе. Однако позднее договор оказания услуг был расторгнут. Вправе ли налоговый агент принять к вычету НДС, ранее уплаченный им в бюджет? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 6, март 2012 г.)

В декабре 2011 года организация в качестве налогового агента предварительно оплатила услуги, которые в дальнейшем будут оказаны иностранным контрагентом, не состоящим на налоговом учете в российском налоговом органе. Однако позднее договор оказания услуг был расторгнут. Вправе ли налоговый агент принять к вычету НДС, ранее уплаченный им в бюджет?

Пунктом 5 ст. 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).

Причем положения данной нормы НК РФ распространяются на покупателей-налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов в соответствии с п. 2 и 3 ст. 161 НК РФ. (Таковы изменения, внесенные в п. 5 ст. 171 НК РФ Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ, которые вступили в силу 01.10.2011*(1).)

Таким образом, российская организация после расторжения договора оказания услуг с иностранным контрагентом вправе принять к вычету НДС, ранее уплаченный ею (в декабре 2011 года) как налоговым агентом. При этом обязательным условием для принятия к вычету НДС в указанном случае является возврат иностранным контрагентом сумм авансовых платежей.

От редакции. Дополнительно см. статью О.В. Русаковой "Налоговые агенты по НДС", N 4, 2012.

А.Н. Лозовая,

ведущий советник отдела косвенных налогов

Департамента налоговой и таможенно-тарифной

политики Минфина России

15 марта 2012 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 6, март 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Пункт 1 ст. 4 Федерального закона N 245-ФЗ.