Вопрос: Локальным нормативным актом организации предусмотрено, что при направлении работника в командировку ему возмещаются расходы на приобретение железнодорожных билетов экономкласса до места командировки и обратно. Обязана ли организация удерживать НДФЛ с разницы между стоимостью билета бизнес-класса и экономкласса, если командированный сотрудник приобрел железнодорожный билет бизнес-класса с согласия руководителя? ("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2012 г.)

Локальным нормативным актом организации предусмотрено, что при направлении работника в командировку ему возмещаются расходы на приобретение железнодорожных билетов экономкласса до места командировки и обратно. Обязана ли организация удерживать НДФЛ с разницы между стоимостью билета бизнес-класса и экономкласса, если командированный сотрудник приобрел железнодорожный билет бизнес-класса с согласия руководителя?

Согласно ст. 168 ТК РФ в случае направления работника в служебную командировку работодатель обязан возместить ему:

- расходы на проезд;

- расходы на наем жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

На основании п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению (освобождаются от обложения) НДФЛ доходы физических лиц в виде установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, предусмотренных законодательством РФ), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая возмещение командировочных расходов). Здесь же уточнено: при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировку как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно.

В рассматриваемой ситуации работнику с согласия руководителя организации были возмещены расходы на приобретение железнодорожного билета бизнес-класса, хотя это не предусмотрено локальным нормативным актом. Поскольку в соответствии с нормами Налогового кодекса не подлежат обложению НДФЛ суммы фактически возмещенных расходов на проезд до места командировки и обратно при условии их документального подтверждения, в данном случае налог с разницы между стоимостью билета бизнес-класса и экономкласса удерживать не надо.

Н.Н. Стельмах,

советник государственной

гражданской службы РФ 2-го класса

1 марта 2012 г.

"Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2012 г.