Вопрос: Предприятие общественного питания, применяющее УСНО с объектом налогообложения "доходы", получило несколько авансов на проведение банкетов. В связи с тем, что по решению суда деятельность предприятия была приостановлена на 60 суток, оно было вынуждено вернуть полученные авансы клиентам. Можно ли уменьшить доход на возвращенную сумму предоплаты, чтобы не платить с нее налог 6%? ("Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2012 г.)

Предприятие общественного питания, применяющее УСНО с объектом налогообложения "доходы", получило несколько авансов на проведение банкетов. В связи с тем, что по решению суда деятельность предприятия была приостановлена на 60 суток, оно было вынуждено вернуть полученные авансы клиентам. Можно ли уменьшить доход на возвращенную сумму предоплаты, чтобы не платить с нее налог 6%?

Налогоплательщики, применяющие УСНО, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ (ст. 346.15 НК РФ).

Доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются. При этом суммы авансов или предварительной платы за товары (работы, услуги), полученные от клиента, в ст. 251 НК РФ не поименованы.

У предприятий, применяющих УСНО, датой получения доходов в силу п. 1 ст. 346.17 НК РФ признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовым методом).

Таким образом, суммы предварительной оплаты (авансы), полученные в счет оказания услуг, должны учитываться налогоплательщиками, применяющими УСНО, при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде их получения.

В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат (абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Исходя из этого, налогоплательщик вправе при определении налоговой базы произвести корректировку в сторону уменьшения величины полученных доходов на день списания денежных средств со счета в банке и (или) возврата из кассы (п. 1 ст. 346.15, п. 2 ст. 249, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). При этом в графе 4 раздела I книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.12.2008 N 154н, на дату возврата авансов делается запись со знаком минус.

Ю.В. Подпорин,

заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ

1 марта 2012 г.

"Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2012 г.