Страхование ответственности заведения питания перед потребителями, арендодателями и иными третьими лицами (Н.В. Лебедева, "Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2012 г.)

Страхование ответственности заведения питания перед потребителями, арендодателями и иными третьими лицами

Печальные события, произошедшие в последние годы в заведениях питания, привели к тому, что их владельцы чаще стали прибегать не только к страхованию имущества, но и к страхованию своей гражданской ответственности перед потребителями, арендодателями и иными третьими лицами. Пока данный вид страхования является добровольным, однако после несчастного случая в московском ресторане в прессе появились сообщения о возможном введении обязательного страхования гражданской ответственности заведений питания. Рассмотрим порядок бухгалтерского учета и налогообложения таких операций.

Гражданское законодательство

Договор страхования заключается в соответствии с гл. 48 ГК РФ. Риск ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц (риск гражданской ответственности) является одним из видов имущественного страхования (пп. 2 п. 2 ст. 929 ГК РФ). По договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы) (п. 1 ст. 929 ГК РФ).

По договору страхования риска ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, в соответствии с п. 1 ст. 931 ГК РФ может быть застрахован риск ответственности самого страхователя или иного лица, на которое такая ответственность может быть возложена. При этом лицо, риск ответственности которого застрахован, должно быть указано в договоре, в противном случае считается застрахованным риск ответственности самого страхователя (п. 2 ст. 931 ГК РФ). Договор страхования риска ответственности за причинение вреда считается заключенным в пользу лиц, которым может быть причинен вред (выгодоприобретателей), даже если договор заключен в пользу страхователя или иного лица, ответственных за причинение вреда, либо в договоре не сказано, в чью пользу он заключен (п. 3 ст. 931 ГК РФ).

В случае, когда ответственность за причинение вреда застрахована в силу того, что ее страхование обязательно, а также в других случаях, предусмотренных договором страхования такой ответственности, лицо, в пользу которого считается заключенным договор страхования, вправе предъявить непосредственно страховщику требование о возмещении вреда в пределах страховой суммы (п. 4 ст. 931 ГК РФ). Соответственно, гражданское законодательство предоставляет пострадавшему лицу право предъявить в подобных случаях иск и к причинителю вреда (предприятию общепита), и к страховой компании (Определение Пермского краевого суда от 28.02.2011 N 33-1714, п. 1 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 28.11.2003 N 75).

Договор страхования

В обязательном порядке договор заключается в письменной форме, в противном случае он признается недействительным (ст. 940 ГК РФ). Он может быть заключен путем составления одного документа либо вручения страховщиком страхователю на основании его письменного или устного заявления страхового полиса (свидетельства, сертификата, квитанции), подписанного страховщиком.

В договоре должны содержаться все его существенные условия (п. 1 ст. 942 ГК РФ). В частности, при его заключении между страхователем и страховщиком должно быть достигнуто соглашение:

- об имущественном интересе, являющемся объектом страхования. В рассматриваемом случае объектом имущественного страхования является обязанность возместить причиненный другим лицам вред при оказании услуг общественного питания*(1);

- о характере события, на случай наступления которого осуществляется страхование (страховой случай), например, нанесение вреда жизни и здоровью посетителей (некачественные продукты питания и алкоголь, падение посетителя на скользком полу, получением ожога по вине официанта, падение сосулек на автомобили, припаркованные на стоянке заведения питания, и др.);

- о размере страховой суммы - суммы, в пределах которой страховщик обязуется выплатить страховое возмещение (п. 1 ст. 947 ГК РФ). В договорах страхования гражданской ответственности страховая сумма определяется сторонами по их усмотрению (п. 3 ст. 947 ГК РФ);

- о сроке действия договора. Срок договора может быть любым, как правило, он заключается на год.

При заключении договора страхования ответственности страхователь (в качестве него выступает предприятие общепита) обязан уплатить страховщику в порядке и сроки, установленные договором, страховую премию (п. 1 ст. 954 ГК РФ). Договор страхования, если в нем не предусмотрено иное, вступает в силу в момент уплаты страховой премии или ее первого взноса (п. 1 ст. 957 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете расходы по уплате страховой премии по договору страхования риска ответственности перед потребителями, арендодателями и иными третьими лицами согласно п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации"*(2) относятся к расходам по обычным видам деятельности. Признаются они в том отчетном периоде, в котором имели месте, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы их осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п. 16, 18 ПБУ 10/99).

Как мы уже сказали выше, обычно договор страхования заключается на год. До 01.01.2011 сумма страховой премии на основании п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ*(3) учитывалась в составе расходов будущих периодов (счет 97 *(4)) и равномерно списывалась на счета учета затрат (счет 44) в течение срока действия договора страхования. Однако начиная с этой даты Приказом Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н из данного положения исключено понятие "расходы будущих периодов". Пункт 65 теперь регламентирует, что затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида. Соответственно, счет 97 применяется только в тех случаях, когда это предусмотрено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (например, п. 39 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов"*(5)). В отношении расходов на страхование такого нормативного акта нет. Исходя из этого, а также на основании положений ПБУ 10/99, и в частности п. 19, поскольку расходы по уплате страховой премии не приводят к получению доходов в будущем, предприятие общепита вправе учесть их единовременно в момент уплаты*(6).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов уплата страховой премии отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств (50, 51).

Налог на прибыль

В налоговом учете расходы на обязательное и добровольное страхование относятся к расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 5 п. 1 ст. 253 НК РФ). Расходы по добровольным видам страхования, указанным в п. 1 ст. 263 НК РФ, включаются в состав прочих расходов в составе фактических затрат (п. 3 данной статьи). С признанием в налоговом учете расходов на добровольное страхование имущества (транспорта, здания ресторана, ТМЗ и др.) проблем не возникает - они в этом списке поименованы. А вот со страхованием ответственности за причинение вреда, к сожалению, все плохо. Есть в данном перечне два вида добровольного страхования, в соответствии с которыми можно было бы признать расходы при расчете налога на прибыль, если бы не "уточнения":

- подпункт 8 п. 1 ст. 263 НК РФ: добровольное страхование ответственности за причинение вреда или ответственности по договору, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями;

- подпункт 10 п. 1 ст. 263 НК РФ: другие виды добровольного страхования, если в соответствии с законодательством РФ такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.

Примером первого вида страхования является приобретение организацией, осуществляющей международные грузовые перевозки, страхового полиса "Зеленая карта" (Письмо Минфина РФ от 04.04.2008 N 03-03-06/1/255), примером второго вида - страховые взносы по договорам страхования ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по государственному контракту (Письмо Минфина РФ от 11.08.2010 N 03-03-06/1/541).

Страховые взносы по иным видам добровольного страхования ответственности за причинение вреда, по мнению финансового органа, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций в соответствии с п. 6 ст. 270 НК РФ (Письмо от 23.11.2011 N 03-03-06/1/774). Решить эту проблему может либо введение обязательного страхования гражданской ответственности заведений питания, либо включение данного вида страхования в перечень добровольных видов страхования, содержащийся в п. 1 ст. 263 НК РФ, что, в свою очередь, станет неплохим стимулом для заключения договоров такого вида в добровольном порядке. Принимая во внимание печальные события прошлых лет и значительные суммы расходов, которые несет в связи с этим государство, возможность таких нововведений вполне очевидна.

Пример

Ресторан "Ундина" заключил 29 февраля 2012 г. договор страхования ответственности за причинение вреда посетителям, арендодателям и иным третьим лицам. Согласно условиям договора страховая сумма составляет 2 500 000 руб., а страховая премия - 30 000 руб. (перечисляется не позднее следующего дня после подписания договора). Срок действия договора - 1 год (вступает в силу в момент уплаты страховой премии).

В бухгалтерском учете ресторана "Ундина" будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
01.03.2012
Оплачена страховая премия	76	51	30 000
Страховая премия включена в состав расходов ресторана	44	76	30 000
Отражено постоянное налоговое обязательство (30 000 руб. х 20%)*	99	68	6 000
* В связи с тем, что сумма страховой премии по договору страхования ответственности в составе расходов в бухгалтерском учете учитывается, а при исчислении налога на прибыль нет, в учете предприятия общепита возникают постоянные разницы (п. 4 ПБУ 18/02 "Учет расходов по налогу на прибыль"*(7)).

* * *

Страхование ответственности заведения питания перед потребителями, арендодателями и иными третьими лицами в настоящее время осуществляется добровольно. В бухгалтерском учете предприятие вправе признать расходы по уплате страховой премии единовременно в момент уплаты. В налоговом учете в связи с тем, что данный вид добровольного страхования в п. 1 ст. 263 НК РФ не поименован, эти расходы не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Сообщения в прессе свидетельствуют о том, что данный вид страхования в ближайшие годы вполне может перейти из категории "добровольное" в "обязательное".

Н.В. Лебедева,

редактор журнала "Предприятия общественного питания:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 4 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в РФ".

*(2) Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н.

*(3) Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н.

*(4) В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н.

*(5) Утверждено Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 N 153н.

*(6) Подробнее об этом читайте в статье Е.В. Емельяновой "Новеллы бухучета с 2011 года (в редакции Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н)", N 5, 2011, стр. 33.

*(7) Утверждено Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н.