Об изменениях законодательства по налогам, взносам, бухучету и отчетности в 2012 г. (В.А. Тимошенко, "Право и экономика", N 3, март 2012 г.)

Об изменениях законодательства по налогам, взносам, бухучету и отчетности в 2012 г.

В 2012 г. страна вступила со значительными изменениями законодательства о налогах и сборах, которые ввели повышенные вычеты на детей, освобождение от налога на прибыль некоторых медицинских и образовательных учреждений, освобождение от НДС ряда услуг, новые главы Налогового кодекса РФ [1] о трансфертном ценообразовании и консолидированной группе налогоплательщиков по налогу на прибыль организаций, повышение акцизов на алкоголь, табачные изделия и нефтепродукты.

Введены новые формы отчетности налогоплательщиков - по налогу на доходы физических лиц (2-НДФЛ и 3-НДФЛ), по налогу на имущество организаций, земельному налогу.

Несколько снижены тарифы страховых взносов во внебюджетные фонды. Принят Закон "О бухгалтерском учете".

Изменения по налогам

Федеральным законом от 21 ноября 2011 г. N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" устанавливаются новые вычеты по НДФЛ на детей, а также предусматривается обложение НДФЛ выходного пособия и списание "технической" налоговой задолженности.

Стандартный налоговый вычет на работника в размере 400 руб. отменен с 2012 г.

С 2012 г. стандартные вычеты на первого и второго ребенка увеличены до 1400 руб. и 3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка.

Также 3000 руб. составит стандартный вычет на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является инвалидом, или на учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Порог дохода, до которого будут применяться вычеты на детей, по-прежнему остается на уровне 280 тыс. руб.

Крупные суммы выходных пособий, которые иногда фиксируются в контрактах с топ-менеджерами, с 2012 г. облагаются 13% в части, превышающей размер трехмесячной зарплаты (для работников Крайнего Севера - шестимесячной зарплаты).

Налоговые органы спишут задолженность физических лиц, образовавшуюся на 1 января 2009 г., а именно задолженность, по которой утрачена возможность взыскания в связи с истечением срока направления требования об уплате налога, срока подачи заявления в суд о взыскании.

* * *

Постановлением Правительства РФ от 10 ноября 2011 г. N 917 "Об утверждении перечня видов образовательной и медицинской деятельности, осуществляемой организациями, для применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций" утвержден Перечень из 10 видов образовательной и 124 видов медицинской деятельности для применения ставки 0% по налогу на прибыль, благодаря которому медицинские и образовательные организации могут начать использовать льготу "задним числом" - с 1 января 2011 г., при соответствии организации критериям, установленным ст. 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

* * *

С 1 октября 2011 г. действует расширенный перечень услуг, реализация которых освобождается от НДС в соответствии с законом от 18 июля 2011 г. N 235-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части совершенствования налогообложения некоммерческих организаций и благотворительной деятельности".

В соответствии с подп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ в перечень услуг, которые освобождаются от НДС, вошли следующие услуги:

по социальному обслуживанию несовершеннолетних детей; по поддержке и социальному обслуживанию граждан пожилого возраста, инвалидов, безнадзорных детей и иных лиц, находящихся в трудной жизненной ситуации, признаваемых таковыми в соответствии с законодательством Российской Федерации;

по выявлению несовершеннолетних граждан, нуждающихся в установлении над ними опеки или попечительства;

по выявлению совершеннолетних недееспособных или не полностью дееспособных граждан, нуждающихся в установлении над ними опеки или попечительства;

по подбору и подготовке граждан, выразивших желание стать опекунами или попечителями несовершеннолетних граждан либо принять детей, оставшихся без попечения родителей, в семью на воспитание;

по подбору и подготовке граждан, выразивших желание стать опекунами или попечителями совершеннолетних недееспособных или не полностью дееспособных граждан;

услуги населению по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий;

по профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации, оказываемых по направлению органов службы занятости.

Кроме того, в соответствии с подп. 32 п. 2 ст. 149 НК РФ при определенных условиях от НДС освобождается безвозмездное оказание услуг по производству и распространению социальной рекламы.

В соответствии с п. 16 ст. 150 НК РФ от НДС также освобожден ввоз на территорию Российской Федерации незарегистрированных лекарственных средств, предназначенных для оказания медицинской помощи по жизненным показаниям конкретных пациентов, и гемопоэтических стволовых клеток и костного мозга для проведения неродственной трансплантации.

* * *

Федеральным законом от 19 июля 2011 г. N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" внесены важные изменения в порядок исчисления НДС.

В нем, в частности, предусматривается:

выставление корректировочного счета-фактуры при изменении цены;

обязанность по восстановлению НДС при покупках, которые впоследствии субсидируются из федерального бюджета;

сокращение перечня документов для подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС при экспорте за счет исключения документов, подтверждающих фактическое поступление выручки от реализации товаров на счет плательщика в российском банке.

Расширен перечень операций, освобождаемых от обложения НДС, - работы и услуги, связанные с сохранением объектов культурного наследия, услуги по страхованию экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и политических рисков.

Уточнен перечень работ на железнодорожном транспорте, а также определен перечень товаров для официального использования международными организациями, реализация которых облагается НДС по ставке 0%.

Изложены в новой редакции нормы, регулирующие применение вычетов по НДС, в том числе:

в отношении объектов недвижимости при их строительстве, модернизации (реконструкции);

при изменении стоимости отгруженных товаров;

в случаях если обязательство об оплате предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах.

Установлен срок для представления в налоговый орган банковской гарантии для применения заявительного порядка возмещения НДС (не позднее пяти дней со дня подачи декларации).

* * *

Федеральным законом от 28 ноября 2011 г. N 338-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" индексируются ставки акцизов на 2012-2014 гг. Существенно увеличиваются ставки акцизов на алкогольную и табачную продукцию, уточняется порядок уплаты акцизов плательщиками, осуществляющими реализацию алкогольной продукции. Причем в 2012 г. ставки акцизов увеличиваются дважды - с 1 января и с 1 июля.

С 2012 г. акциз на алкоголь крепостью более 9% будет повышен с 231 до 254 руб. за 1 литр спирта, с 1 июля - до 300 руб. Далее акцизы на алкогольную продукцию будут повышаться ежегодно: с 2013 г. - до 400 руб., с 2014 г. - до 500 руб. Ставки акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9%, а также на слабоалкогольную продукцию увеличиваются в 2014 г. по сравнению с 2011 г. в 2,2 раза, на вина натуральные - на 60%, на пиво с содержанием доли этилового спирта более 0,5%, но менее 8,6% - на 80%.

Опережающими темпами по сравнению с другими подакцизными товарами проиндексированы ставки акцизов на сигареты и папиросы - более чем в три раза за период с 2011 до 2014 г.

Выше чем на уровень инфляции будут проиндексированы ставки акцизов на автомобильный бензин, дизельное топливо и моторные масла. При этом предусмотрена дифференциация ставок на бензин и топливо в зависимости от их класса: на более качественные нефтепродукты ставки акцизов установлены более низкие. То же относится и к темпам их ежегодного увеличения.

Закон предусматривает индексацию акцизов на бензин, не соответствующий 3, 4 и 5 классам. С 2012 г. ставка акциза составит 7,725 тыс. руб.; с 1 июля 2012 г. - 8,225 тыс. руб. за тонну; с 2013 г. - 10,1 тыс. руб.; с 2014 г. - 11,11 тыс. руб. за тонну.

В 2012-2014 гг. увеличиваются ставки НДПИ, взимаемого при добыче газового конденсата и горючего природного газа. При этом плательщикам, не являющимся собственниками объектов Единой системы газоснабжения, а также не являющимся организациями, в которых непосредственно или косвенно участвуют собственники указанных объектов, предоставляется право уплачивать налог по пониженным ставкам (с учетом специальных коэффициентов).

Акциз для газового конденсата в 2012 г. составит 556 руб. за тонну, в 2013 г. - 590 руб., в 2014 г. - 647 руб. за тонну. На 2012 г. ставка НДПИ на газ устанавливается на уровне 509 руб. за тыс. куб., в 2013 г. - 582 руб., в 2014 г. - 622 руб.

* * *

Федеральным законом от 18 июля 2011 г. N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения", который действует с 2012 г., предусмотрен контроль за трансфертным ценообразованием. В связи с принятием этого Закона в НК РФ введен разд. V.1, состоящий из 25 статей. Закон о сделках объемный и очень сложный и базируется на рекомендациях Организации экономического сотрудничества и развития.

Контролируемые сделки, т.е. сделки между взаимозависимыми лицами, распространяются на сделки с товарами, работами и услугами, но в него пока не включены сделки с иными объектами гражданских прав. Законом с 20 до 25% увеличена доля участия одного лица в капитале другого для признания этих лиц взаимозависимыми по формальным признакам.

В 2012 г. сделки внутри страны между одними и теми же зависимыми лицами могут попасть под контроль, только если совокупный оборот в течение года превышает 3 млрд. руб. Затем в течение двух лет этот порог снизится до 1 млрд. руб. Под контроль подпадают все сделки с офшорами. В первые два года, в случае отклонения цен сделок от рыночных цен, плательщики будут освобождены от штрафов. Еще два года будут применяться штрафы в половинчатом размере. И только через четыре года предусмотрен выход на установленные штрафы - до 40%.

Контроль за трансфертным ценообразованием выведен за рамки полномочий территориальных налоговых органов и возложен на созданное Управление трансфертного ценообразования и международного сотрудничества ФНС России. Все доначисленные по результатам такого контроля суммы будут взыскиваться только в судебном порядке.

Важной для плательщика новацией является возможность заключить с ФНС соглашение о ценообразовании, т.е. согласовать свою методологию ценообразования, и в течение 3 лет осуществлять контролируемые сделки, не боясь доначислений. Сумма госпошлины за рассмотрение заявления составляет 1,5 млн. руб. Минфин и ФНС России уже предупредили о сложности и длительности этих процедур ссылкой на практику развитых стран, в которых в год заключается не более 20-30 таких соглашений.

В законе появились новые методы контроля за ценообразованием. К трем действующим - методу сопоставимых рыночных цен, затратному методу и методу последующей реализации - добавились метод распределения прибыли и метод сопоставимой рентабельности.

* * *

С 2012 г. действует Федеральный закон от 16 ноября 2011 г. N 321-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков", которым вводится новый порядок уплаты налога на прибыль консолидированной группой налогоплательщиков. Это упростит отчетность компаний и налоговое администрирование, а также сведет к минимуму минимизации сумм налога.

Вступить в добровольное объединение смогут крупнейшие налогоплательщики, у которых совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ за год до объединения должна составлять не менее 10 млрд. руб., суммарный объем выручки от продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг - не менее 100 млрд. руб., а совокупная стоимость активов, по данным бухгалтерской отчетности, - не менее 300 млрд. руб. Другое условие заключается в том, что одна из организаций должна непосредственно или косвенно участвовать в уставном капитале других организаций при доле такого участия в каждой организации не менее 90%.

Объединиться в группу организации могут не менее чем на два года. После заключения договора о консолидированной уплате налога на прибыль его нужно будет зарегистрировать в налоговом органе по месту нахождения ответственного участника. Применять новый порядок уплаты налога входящие в группу организации могут с 2012 г., если подать в налоговый орган до конца марта необходимый комплект документов.

* * *

Приказом Министерства экономического развития РФ от 1 ноября 2011 г. N 612 установлен на 2012 г. коэффициент-дефлятор К1, необходимый для расчета налоговой базы по ЕНВД, равный 1,4942.

Изменения налоговой отчетности

Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137 утверждены новые формы счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, формы книги покупок и книги продаж.

Информация в новой форме счета-фактуры, как и в прежней, должна отражаться в табличном виде. В новой форме появилась специальная строка 1а, в которой указывается номер и дата исправления. Добавлена также строка 7 "Валюта: наименование, код". В таблице новой формы столбец "Единица измерения" разбит на две части: "Код" и "Условное обозначение (национальное)", а в столбце "Страна происхождения товара" теперь отдельно ставится "Цифровой код" и "Краткое наименование".

Что касается формы корректировочного счета-фактуры, в нем указывается наименование продавца и покупателя, их адрес и ИНН/КПП, наименование и код валюты. Главная особенность новой формы - то, что в ней сообщаются показатели в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до изменения и после изменения цены товара. При этом, например, стоимость товаров, сумма акциза, сумма налога может быть как увеличена, так и уменьшена. Количество (объем) товара (услуг, работ), цена (тариф) за единицу измерения также может быть подвергнута корректировке. Вносить исправления в корректировочный счет-фактуру, как и в счет-фактуру, можно.

Приказом ФНС России от 10 ноября 2011 г. N ММВ-7-3/760 утверждены форма налоговой декларации 3-НДФЛ, порядок ее заполнения и формат представления в электронном виде. Форма декларации меняется ежегодно, данная декларация по НДФЛ представляется до 30 апреля 2012 г. по итогам прошлого года.

Эту декларацию обязаны представить в налоговые органы ряд категорий физических лиц, указанных в ст. 229 НК РФ.

Кроме того, лица, не получившие стандартные, а также желающие получить социальные, имущественные и профессиональные вычеты, вправе представить эту декларацию в любое удобное время.

Нужно иметь в виду, что в перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, включены доходы, получаемые налоговыми резидентами Российской Федерации от продажи жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков, долей в указанном имуществе или продажи иного имущества. Определяющим условием для таких доходов является то, что они получены от продажи имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более (п. 17.1 ст. 217 НК РФ). По таким доходам не нужно подавать декларацию по форме 3-НДФЛ.

Декларация по форме 3-НДФЛ состоит из титульного листа, разделов и отдельных листов к разделам. Титульный лист содержит общие сведения о налогоплательщике. Разделы с 1 по 6 служат для исчисления налоговой базы и сумм налогов по доходам, облагаемым по различным ставкам, а также сумм налога, подлежащих уплате в бюджет или возврату из бюджета. Листы А, Б, В, Г1, Г2, Г3, Д, Е, Ж1, Ж2, Ж3, З, И декларации используются для исчисления налоговой базы и сумм налога при заполнении разделов с 1 по 5 и заполняются по необходимости.

* * *

Вступил в силу приказ ФНС России от 16 сентября 2011 г. N ММВ-7-3/576 "Об утверждении Порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц", который устанавливает единый порядок представления сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме НДФЛ в налоговые органы на электронных (дискетах, дисках, устройствах флеш-памяти) или бумажных носителях, а также с использованием средств телекоммуникации (по ТКС).

Сведения представляются налоговыми агентами в виде справки по форме 2-НДФЛ.

При представлении сведений на электронных или бумажных носителях необходимо приложить Реестр сведений о доходах физических лиц на 20__ год. Сведения на электронных носителях считаются представленными, если они прошли форматный контроль, сведения на бумажном носителе - при условии прохождения контроля заполнения всех необходимых реквизитов. Результаты отражаются в Протоколе приема сведений... По одному экземпляру Реестра и Протокола вручается налоговому агенту или его представителю.

При подаче сведений по ТКС они также должны пройти форматный контроль. Налоговый орган направляет налоговому агенту извещение о получении электронного документа. Кроме того, в течение 10 дней, считая от даты отправки сведений, налоговый орган направляет налоговому агенту Реестр сведений о доходах и Протокол приема сведений.

* * *

Приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. N ММВ-7-11/895 утверждены формы, порядок заполнения и форматы налоговой декларации и расчета по налогу на имущество организаций. Декларации по налогу на имущество организаций представляется по итогам 2011 г., а налоговый расчет по авансовым платежам - по итогам I квартала 2012 г.

Новые формы декларации и расчета по налогу на имущество организаций незначительно отличаются от действовавших ранее. Так, изменено название разд. 1 ("Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет" вместо "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика"), а также увеличено количество информации, отражаемой в кодированном виде.

* * *

Приказом ФНС России от 28 октября 2011 г. N ММВ-7-11/69 утверждены форма, порядок заполнения и формат представления декларации по земельному налогу в электронном виде. Данная декларация применяется начиная с представления декларации за 2011 г.

Напоминаем, что декларация представляется налогоплательщиками - организациями и индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, и представляется в налоговый орган по месту нахождения земельного участка. В состав декларации включаются: титульный лист; раздел 1 "Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет"; раздел 2 "Расчет налоговой базы и суммы земельного налога". Для заполнения декларации применяются коды, приведенные в Приложениях.

Приказом ФНС России от 16 декабря 2011 г. N ММВ-7-3/928 "Об утверждении формы и формата декларации по НДПИ и порядка ее заполнения" утверждены форма, формат и порядок заполнения декларации по НДПИ.

Изменения по страховым взносам и отчетности по ним

Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" установлено, что с 2012 г. вступили в силу изменения, которые коснулись ставок страховых взносов, а также льготных категорий работодателей, имеющих право на пониженный тариф взносов.

Ставка страховых взносов в ПФР уменьшается с 26 до 22%. При этом проиндексирована и облагаемая страховыми взносами база каждого работника, т.е. предельный годовой заработок, с которого уплачиваются страховые взносы. Она возросла с 463 до 512 тыс. руб. (постановление Правительства РФ от 24 ноября 2011 г. N 974). Свыше этой величины необходимо заплатить 10% в Пенсионный фонд России.

Совокупная ставка страховых взносов в ФСС и ФОМС в 2012 г. не изменилась и осталась на уровне 2011 г.: 2,9% - в ФСС РФ; 5,1% - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Помимо этого, с начала 2012 г. изменился список тех, кто имеет право на пониженный тариф страховых взносов.

Теперь в этот список дополнительно входят следующие организации:

аптечные организации, уплачивающие ЕНВД;

некоммерческие организации, применяющие УСН и осуществляющие деятельность в области социального обслуживания населения, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства и массового спорта;

благотворительные организации, применяющие УСН;

организации, оказывающие инжиниринговые услуги;

организации СМИ.

Внесены также изменения для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов. Для них применяется тариф - 0%.

Помимо этого, расширен круг застрахованных лиц, в пользу которых работодатель будет уплачивать страховые взносы. К застрахованным лицам теперь относятся иностранные граждане, имеющие статус временно пребывающих на территории Российской Федерации.

Исключена обязанность плательщиков, уплачивающих страховые взносы исходя из стоимости страхового года, кроме глав крестьянских (фермерских) хозяйств, представлять ежегодную отчетность. Остальные плательщики страховых взносов будут в 2012 г. по-прежнему сдавать отчетность.

Как и в прошлом году, отчетность в ПФР необходимо будет представлять не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом, полугодием, девятью месяцами и календарным годом). Таким образом, последними датами сдачи отчетности в 2012 г. становятся 15 февраля, 15 мая, 15 августа и 15 ноября. Ежеквартально надо будет сдавать не только расчеты по страховым взносам в ПФР и ФФОМС, но и сведения по персонифицированному учету в режиме "одного окна", что позволит работодателям сэкономить время.

Как и в прошлом году, работодатели, численность сотрудников которых по состоянию на 1 января 2012 г. составит более 50 человек, должны представлять отчетность с ЭЦП.

* * *

Федеральным законом от 30 ноября 2011 г. N 356-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов" тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний на 2012-2014 гг. сохранены на уровне 2011 г.

Законом сохраняются 32 страховых тарифа (от 0,2 до 8,5% к суммам выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров). Размер тарифов, как и прежде, будет зависеть от вида экономической деятельности по классам профессионального риска. Кроме того, сохраняется льгота по уплате взносов за страхование инвалидов (60% от размера страховых тарифов).

Изменения по бухучету и отчетности

Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", принятым вместо аналогичного Закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ и вступающим в силу с 2013 г., переработаны такие положения, как порядок изменения учетной политики хозяйствующего субъекта, состав первичной учетной документации и отчетности и др.

* * *

Минфин России приказом от 5 октября 2011 г. N 124н внес коррективы в формы бухгалтерской отчетности организаций, а именно в форму Отчета о движении денежных средств. В связи с уточнением показателей в строки для форм отчетности добавлены новые коды. В форму Бухгалтерского баланса внесены показатели "Нематериальные поисковые активы" и "Материальные поисковые активы", а также наименование показателя "Резервы под условные обязательства" заменены на "Оценочные обязательства".

* * *

Для многих операций бухгалтерского и налогового учета важен размер ставки рефинансирования. Центробанк снизил эту ставку с 26 декабря на 0,25%, и она стала составлять 8%.

* * *

С 2012 г. вступило в силу Положение Банка России от 12 октября 2011 г. N 373-П "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации". Новый порядок распространяется не только на юридических лиц, но и на индивидуальных предпринимателей.

В нем определены:

порядок организации работы по ведению кассовых операций;

порядок приема в кассу и выдачи наличных денег из кассы;

порядок ведения кассовой книги для учета поступающих и выдаваемых наличных денег;

правила обеспечения порядка ведения кассовых операций.

В приложении к новому Положению содержится порядок определения лимита остатка наличных денег, который может храниться в кассе.

Действовавший ранее Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993 г. N 40, не распространяется на индивидуальных предпринимателей, значит, отсутствовали правовые основания для привлечения их к административной ответственности в соответствии со ст. 15.1 КоАП РФ "Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций". Однако поскольку с 2012 г. предпринимателям вменено в обязанность соблюдение требований нового Положения, скорее всего, в эту статью КоАП РФ внесут соответствующие изменения.

Изменения по финансовому контролю

Федеральный закон от 21 ноября 2011 г. N 329-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием государственного управления в области противодействия коррупции" обязывает банки, налоговые и регистрирующие органы сообщать сведения о доходах и имуществе чиновников.

Налоговые органы обобщают сведения о доходах, об имуществе и обязательствах имущественного характера, представляемые лицами, замещающими государственные должности Российской Федерации, и результаты обобщения до 30 апреля представляют Президенту РФ и в палаты Федерального Собрания РФ.

В случае если обнаружатся расхождения между декларацией и реальным положением дел, можно будет выяснить, с чем это связано. Если декларации представлены не будут либо в них обнаружатся заведомо ложные или неполные сведения, чиновнику грозит увольнение.

* * *

Вступили в действие изменения в Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации, принятые Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. N 407-ФЗ "О внесении изменений в статьи 140 и 241 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации", следующего характера:

поводом для возбуждения уголовного дела о преступлениях, предусмотренных ст. 198-199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации (далее - УК РФ), служат только те материалы, которые направлены налоговыми органами для решения вопроса о возбуждении уголовного дела;

приговор суда провозглашается в открытом судебном заседании. В случае рассмотрения уголовного дела в закрытом судебном заседании или в случае рассмотрения уголовного дела о преступлениях в сфере экономической деятельности на основании определения или постановления суда могут оглашаться только вводная и резолютивная части приговора.

* * *

Федеральный закон от 7 декабря 2011 г. N 419-ФЗ "О внесении изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации и статью 151 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации" предусматривает уголовную ответственность за регистрацию организаций на подставных лиц и незаконное использование документов для их регистрации. УК РФ дополнен двумя статьями, которые вступили в силу с 19 декабря 2011 г.

Статья 173.1 УК РФ предусматривает ответственность за регистрацию организации-однодневки через подставное лицо. За такие действия установлен штраф на сумму от 100 до 500 тыс. руб. либо лишение свободы на срок до пяти лет.

Статьей 173.2 УК РФ за предоставление документа, удостоверяющего личность, или выдачу доверенности, если эти действия совершены для образования юридического лица в целях преступлений, связанных с финансовыми операциями либо сделками с денежными средствами или иным имуществом, - наказываются штрафом в размере от 100 до 300 тыс. руб. или в размере дохода осужденного за период от 7 месяцев до одного года либо обязательными работами на срок от 180 до 240 часов, либо исправительными работами на срок до двух лет.

Приобретение документа, удостоверяющего личность, или использование персональных данных, полученных незаконным путем, если эти деяния совершены для образования юридического лица в целях совершения преступлений, связанных с финансовыми операциями либо сделками с денежными средствами или иным имуществом, - наказываются штрафом в размере от 300 до 500 тыс. руб. или в размере дохода осужденного за период от 1 года до 3 лет либо принудительными работами на срок до 3 лет, либо лишением свободы на тот же срок.

Под приобретением документа, удостоверяющего личность, понимается его получение на возмездной или безвозмездной основе, присвоение найденного или похищенного документа, а также завладение им путем обмана или злоупотребления доверием.

* * *

Федеральным законом от 7 декабря 2011 г. N 420-ФЗ "О внесении изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены изменения в Общую часть УК РФ. К категории преступлений небольшой тяжести относятся умышленные и неосторожные деяния, за совершение которых максимальное наказание в виде лишения свободы не превышает трех лет, а не двух лет, как было установлено в ч. 2 ст. 15 УК РФ. Это позволяет ограничить действие предусмотренных УК РФ карательных инструментов, которые не могут быть применены к лицам, совершившим преступления небольшой тяжести.

Кроме того, УК РФ дополняется ст. 76.1, предусматривающей возможность освобождения от уголовной ответственности лица, впервые совершившего преступление экономической направленности, если это лицо полностью возместило ущерб и перечислило в бюджет денежное возмещение в размере пятикратной суммы причиненного ущерба.

* * *

Таким образом, изменения законодательства носят противоречивый характер. Ряд из них облегчает предпринимательскую деятельность, а другие, наоборот, ее усложняют. Например, снижение ставок страховых взносов при годовом доходе менее 512 тыс. руб. снижает нагрузку на фонд заработной платы, а при доходах свыше - увеличивает ее. Существенно возрастает налоговая нагрузка на потребителей нефтепродуктов, табачных и алкогольной продукции в связи с ростом акцизов на них.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации.

Аннотация

В статье представлены обзор изменений налогового и финансового законодательства, вступивших в силу с 2012 г., и анализ того, как эти изменения влияют на плательщиков налогов и сборов. Статья подразделяется на ряд взаимосвязанных разделов, посвященных изменениям по отдельным видам налогов, финансовому контролю, налоговой отчетности, страховым взносам, бухгалтерскому учету.

В.А. Тимошенко,

профессор кафедры финансов, кредита и налогообложения

Поволжского института имени П.А. Столыпина

Российской академии народного хозяйства

и государственной службы при Президенте Российской Федерации,

доктор исторических наук, почетный работник МНС России,

специалист в области налогового контроля,

истории российского налогообложения

"Право и экономика", N 3, март 2012 г.