"Спорные вопросы составления отчетности по УСН" (интервью с Ю. Подпориным, заместителем начальника отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России) (Е. Рубцова, "Арсенал предпринимателя", N 3, март 2012 г.)

"Спорные вопросы составления отчетности по УСН" (интервью с Ю. Подпориным, заместителем начальника отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России)

Рассмотреть наиболее спорные ситуации при составлении отчетности по УСН мы попросили заместителя начальника отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Юрия Подпорина.

- В соответствии с п. 2 ст. 55 НК РФ при создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания. Распространяется ли данная норма Налогового кодекса на предпринимателей?

- Положение п. 2 ст. 55 НК РФ о том, что при создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания, на индивидуальных предпринимателей не распространяется.

- В приказе Минфина России от 22.06.2009 N 58н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения" не указан порядок исправления ошибок, лишь сказано, что не допускается их исправление с помощью корректирующего или иного аналогичного средства. Означает ли это, что при допущении неточностей следует заново переписать (перепечатать) данный раздел декларации?

- Пунктом 2.5 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, утвержденного приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н, предусмотрено, что исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства не допускается. При этом возможности внесения исправлений, заверенных подписью лиц, подписывающих декларацию, и печатью организации (индивидуального предпринимателя) с указанием даты внесения исправлений Порядком также не предусмотрены.

В связи с этим при допущении неточности следует заново переписать (перепечатать) лист налоговой декларации, в котором допущена неточность.

- В какой момент следует учитывать доход при оплате покупателями товаров пластиковыми карточками (в момент оплаты товара или при поступлении денег на расчетный счет индивидуального предпринимателя)?

- В соответствии с п. 1 ст. 347.17 НК РФ в целях главы 26.2 датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В связи с этим при оплате покупателями товаров пластиковыми карточками организация (индивидуальный предприниматель), применяющая УСН, учитывает доходы в момент поступления денежных средств на ее расчетный счет. Об этом же указывается в письме Минфина России от 23.05.2007 N 03-11-04/2/138.

- В какой момент следует учитывать в расходах товарно-материальные ценности при их приобретении работником за собственный счет (на дату приобретения работником либо в момент погашения предпринимателем задолженности перед данным сотрудником)?

- В соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях главы 26.2 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

В связи с этим стоимость товарно-материальных ценностей, приобретенных работником за собственный счет, учитывается индивидуальным предпринимателем на дату погашения задолженности перед работником (письмо Минфина России от 17.01.2012 N 03-11-11/4).

- Согласно п. 5 ст. 81 НК РФ уточненную налоговую декларацию следует представлять по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения. Какой штраф предусмотрен при представлении уточненной декларации по "новой" форме, а не по той, которая действовала в период, за который вносятся изменения?

- В соответствии с п. 5 ст. 81 НК РФ уточненная налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета.

Уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.

В случае представления уточненной налоговой декларации за истекший налоговый период по "новой" форме налоговый орган вправе отказать в принятии такой декларации. Соответственно, внесение изменений в декларацию не будет учтено.

Если по уточненной декларации определена доплата налога, то при ее представлении на бланке установленной формы налогоплательщику будут начислены пени за несвоевременную уплату налога в большем размере, с учетом увеличения срока представления декларации.

- Индивидуальный предприниматель, проживающий в г. Рязани, сдает в аренду собственные нежилые помещения, находящиеся в г. Иваново. Где данный налогоплательщик обязан подать декларацию по УСН?

- В соответствии с п. 2 ст. 346.23 НК РФ налогоплательщики - индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию по истечении налогового периода в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Следовательно, предприниматель, проживающий в г. Рязани, но сдающий нежилые помещения в аренду в г. Иваново, налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, должен представлять в г. Рязани.

- Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, переехал в другой город, но продолжает осуществлять деятельность в Рязани. При этом все документы были переданы налоговой инспекции по новому месту жительства. Где данный налогоплательщик обязан подать декларацию по УСН?

- В данном случае налоговая декларация должна представляться по новому месту жительства.

Беседовала

Е. Рубцова

"Арсенал предпринимателя", N 3, март 2012 г.