Вопрос: Физическое лицо по договору дарения приобрело в собственность квартиру. В договоре указано, что квартира передается без отделки. Может ли налогоплательщик воспользоваться имущественным налоговым вычетом по НДФЛ на сумму затрат по отделке жилья? ("Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2012 г.)

Физическое лицо по договору дарения приобрело в собственность квартиру. В договоре указано, что квартира передается без отделки. Может ли налогоплательщик воспользоваться имущественным налоговым вычетом по НДФЛ на сумму затрат по отделке жилья?

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ физическое лицо имеет право на имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение квартиры на территории РФ.

В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться, в частности, расходы на приобретение отделочных материалов и расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, а также расходы на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ.

Поскольку налогоплательщик осуществляет расходы по отделке приобретенной им в собственность по договору дарения квартиры (п. 2 ст. 218, ст. 572 ГК РФ) без отделки, может сложиться мнение, что в составе имущественного налогового вычета учитываются расходы, связанные с ее отделкой.

Однако следует обратить внимание на уточняющую норму абз. 16 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, согласно которой принятие к вычету расходов на отделку приобретенной квартиры возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение не завершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки.

Другими словами, термин "не завершенные строительством", употребленный законодателем во множественном числе, относится не только к жилому дому, но и к другим жилым объектам, перечисленным в рассматриваемом абзаце, в частности не завершенной строительством квартиры без отделки - Письмо Минфина РФ от 02.04.2010 N 03-04-05/10-161. При этом, по мнению Минфина, расходы на отделку квартиры к вычету не принимаются, поскольку квартира была приобретена на вторичном рынке жилья, а не в строящемся доме.

Однако НК РФ предоставление вычета не ставит в зависимость от приобретения квартиры на первичном или вторичном рынке жилья.

Как установлено пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет, в частности, договор о приобретении квартиры, документы, подтверждающие право собственности на квартиру, или акт о передаче квартиры (в случае долевого участия в строительстве).

Статьей 25 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" предусмотрена регистрация права собственности на объект недвижимости, не завершенный строительством. В свидетельстве о государственной регистрации прав, выдаваемом собственнику жилья, должно содержаться описание (наименование) объекта в качестве не завершенного строительством (п. 29, 74 Правил ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 18.02.1998 N 219).

Таким образом, принятие расходов по отделке приобретенной по договору дарения в собственность квартиры (либо на первичном, либо на вторичном рынке) возможно только в том случае, если в договоре и в соответствующем свидетельстве о праве собственности на квартиру в качестве объекта недвижимости указана, в частности, "не завершенная строительством квартира" или "квартира в не завершенном строительством объекте (жилом доме)".

А.В. Телегус,

к.э.н.,

член Палаты налоговых

консультантов

1 апреля 2012 г.

"Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2012 г.