Вопрос: Физическое лицо купило квартиру за счет целевых кредитных средств банка и начало пользоваться имущественным налоговым вычетом в связи с приобретением жилья. В дальнейшем за счет средств материнского капитала плательщик погасил сумму кредита и соответствующих процентов банку. При представлении впоследствии декларации по НДФЛ с целью получения вычета по процентам за пользование кредитными средствами налоговый орган отказал физическому лицу в предоставлении вычета не только по сумме процентов, но и по суммам, первоначально направленным на покупку квартиры. Каковы правила предоставления имущественного вычета по НДФЛ в данной ситуации? ("Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2012 г.)

Физическое лицо купило квартиру за счет целевых кредитных средств банка и начало пользоваться имущественным налоговым вычетом в связи с приобретением жилья. В дальнейшем за счет средств материнского капитала плательщик погасил сумму кредита и соответствующих процентов банку. При представлении впоследствии декларации по НДФЛ с целью получения вычета по процентам за пользование кредитными средствами налоговый орган отказал физическому лицу в предоставлении вычета не только по сумме процентов, но и по суммам, первоначально направленным на покупку квартиры. Каковы правила предоставления имущественного вычета по НДФЛ в данной ситуации?

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им расходов, в частности, на приобретение на территории РФ квартиры, а также на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение квартиры на территории РФ.

Согласно абз. 26 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный данным подпунктом, не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика производится, в частности, за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей.

По мнению Минфина, изложенному в Письме от 23.04.2010 N 03-04-05/7-223, расходы на погашение кредита, использованного на приобретение квартиры, являются расходами на приобретение данной квартиры.

Таким образом, имущественный налоговый вычет не может быть предоставлен по расходам, в том числе на погашение кредита, произведенным за счет средств материнского (семейного) капитала (аналогичный подход изложен в Письме Минфина РФ от 05.10.2010 N 03-04-05/9-593).

Однако, на наш взгляд, этот вывод действителен только в отношении процентов, погашение которых производится за счет средств семейного капитала.

Так, следует иметь в виду, что в силу п. 1 ст. 819 ГК РФ с учетом п. 1 ст. 807 ГК РФ банк передал налогоплательщику в собственность денежные средства, которыми он вправе распоряжаться по своему усмотрению (п. 2 ст. 130, п. 1 ст. 209 ГК РФ), в том числе направить их на приобретение жилья.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ вычет не применяется, в частности, в случае если приобретение квартиры производится за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей.

В рассматриваемой ситуации квартира приобретена не за счет средств материнского капитала, а за счет собственных средств физического лица. При наличии платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств в связи с покупкой квартиры, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета по указанным средствам (несмотря на то, что фактически квартира приобретена на заемные средства).

Таким образом, отказ налогового органа в дальнейшем предоставлении вычета не основан на нормах законодательства.

В отношении уплаты кредита банку (погашения основной суммы долга и процентов за пользование средствами) следует обратить внимание на то, что вычет изначально может быть заявлен только по соответствующим процентам и никоим образом не касается суммы основного долга.

Согласно п. 6 ст. 10 Федерального закона от 29.12.2006 N 256-ФЗ "О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей" (далее - Закон N 256-ФЗ) средства (часть средств) материнского (семейного) капитала могут направляться на погашение основного долга и уплату процентов по кредитам или займам на приобретение (строительство) жилого помещения, включая ипотечные кредиты, предоставленным гражданам по кредитному договору (договору займа), заключенному с организацией, в том числе кредитной организацией, независимо от срока, истекшего со дня рождения (усыновления) второго, третьего ребенка или последующих детей.

Рассматривая правовую природу средств материнского капитала, отметим, что они не являются собственностью физического лица, а представляют собой средства федерального бюджета, передаваемые в бюджет ПФР на реализацию дополнительных мер государственной поддержки (п. 2 ст. 2 Закона N 256-ФЗ), а физическое лицо может лишь определять направление расходования указанных средств на определенные цели (ст. 7 закона).

В пункте 4.2 Постановления от 13.03.2008 N 5-П Конституционный суд отметил, что для получения имущественного налогового вычета именно налогоплательщик должен израсходовать собственные денежные средства. Поскольку уплата процентов производится не за счет средств физического лица, права на вычет в отношении соответствующих сумм не возникает.

А.В. Телегус,

к.э.н.,

член Палаты налоговых

консультантов

1 апреля 2012 г.

"Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2012 г.