Вопрос: Гражданину, заключившему договор о долевом участии в строительстве, в 2010 году по акту приема-передачи передано жилое помещение, право собственности на которое зарегистрировано в феврале 2011 года. С какого момента (за какой период) у физического лица возникает обязанность по уплате налога на имущество физических лиц? ("Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2012 г.)

Гражданину, заключившему договор о долевом участии в строительстве, в 2010 году по акту приема-передачи передано жилое помещение, право собственности на которое зарегистрировано в феврале 2011 года. С какого момента (за какой период) у физического лица возникает обязанность по уплате налога на имущество физических лиц?

По мнению Минфина, изложенному в Письме от 20.06.2011 N 03-05-04-01/17, в рассматриваемой ситуации с момента государственной регистрации права собственности на объект долевого строительства собственник данного объекта признается плательщиком налога на имущество физических лиц. Налог уплачивается с начала года, следующего за годом, в котором было зарегистрировано право собственности.

Таким образом, гражданин становится плательщиком налога на имущество физических лиц в феврале 2011 года, налог исчисляется за период, начинающийся с 01.01.2012. При этом фактическая уплата налога в соответствии с п. 9 ст. 5 Закона Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон N 2003-1) должна быть произведена не позднее 1 ноября 2013 года.

Однако, по нашему мнению, из норм налогового законодательства следует иной подход к порядку уплаты налога: исчисление должно производиться за период, начинающийся с февраля 2011 года.

В соответствии с п. 1 ст. 1 Закона N 2003-1 налогоплательщиками признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Согласно п. 5 ст. 5 закона уплата налога на имущество физических лиц в отношении новых строений, помещений и сооружений производится с начала года, следующего за их возведением или приобретением (аналогичный подход ранее был изложен в письмах Минфина РФ от 21.08.2009 N 03-05-06-01/100, от 18.09.2009 N 03-05-06-01/220).

Таким образом, для правомерного взимания налога на имущество физических лиц необходимо одновременное соблюдение двух условий:

- жилой объект возведен, то есть построен (данное обстоятельство обусловлено завершением строительства и возникает после сдачи дома в эксплуатацию - ст. 55 Градостроительного кодекса РФ);

- физическое лицо является собственником жилого помещения (данное обстоятельство возникает после государственной регистрации права собственности на жилое помещение - ст. 131 ГК РФ).

Поскольку жилой объект возведен в 2010 году, налог следует уплачивать за период не ранее 2011 года. При этом поскольку в январе 2011 года физическое лицо не являлось собственником жилья, исчисление налога должно производиться с момента возникновения права собственности, то есть с февраля 2011 года.

Косвенным подтверждением такого подхода является Определение КС РФ от 24.02.2011 N 172-О-О, в котором помимо прочего подчеркнуто, что из ст. 5 Закона N 2003-ФЗ следует, что порядок исчисления налога на имущество физических лиц с вновь создаваемых объектов недвижимого имущества определен п. 1, 2 и 5 данной статьи: исчисление налога с такого имущества может быть произведено налоговым органом не ранее 1 января года, следующего за годом его возведения или приобретения.

Данный вывод также следует из письма Минфина РФ от 02.09.2011 N 03-05-04-01/29: налог на имущество физических лиц в отношении возведенного строения, помещения, сооружения исчисляется налоговым органом с начала года, следующего за их возведением, исходя из информации, полученной от уполномоченных органов, о завершении строительства такого объекта, в том числе о сроках введения его в эксплуатацию, но не ранее возникновения права собственности на возведенный объект.

В соответствии с п. 9 ст. 5 Закона N 2003-ФЗ в рассматриваемой ситуации фактическая уплата налога должна быть произведена не позднее 1 ноября 2012 года.

А.В. Телегус,

к.э.н.,

член Палаты налоговых

консультантов

1 апреля 2012 г.

"Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2012 г.