Комментарий к письму Минфина РФ от 15 марта 2012 г. N 03-03-10/23 (А.А. Спиркин, "Нормативные акты для бухгалтера", N 7, апрель 2012 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 15 марта 2012 г. N 03-03-10/23

Очевидно, для поддержания и стимулирования деятельности в сфере образования и медицины для фирм, занятых в этой области были введены налоговые льготы. В частности, для таких организаций предусмотрено применение ставки по налогу на прибыль 0 процентов (Федеральный закон от 28.12.2010 N 395-ФЗ).

Чтобы получить возможность применять ее компании должны выполнить определенные условия, предусмотренные пунктом 3 статьи 284.1 Налогового кодекса РФ:

- у организации должна быть соответствующая лицензия;

- доходы от образовательной или медицинской деятельности должны составлять не менее 90 процентов;

- численность сертифицированного медперсонала должна составлять непрерывно не менее 50 процентов от общей численности работников;

- численность работников в налоговом периоде непрерывно должна быть не менее 15 человек;

- фирма не должна совершать операции с векселями и финансовыми инструментами.

При этом "льготируемой" в целях указанной статьи деятельностью признается только та, которая включена в специальный Перечень видов образовательной и медицинской деятельности (утвержден постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 N 917).

Организациям, чтобы начать применять ставку 0 процентов необходимо не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, в котором планируется применение этой ставки, подать в налоговый орган заявление и копии лицензий на осуществление образовательной или медицинской деятельности.

Нужно отметить, что в Налоговом кодексе РФ не урегулирован вопрос о праве применения льготы вновь созданными организациями с момента их государственной регистрации. Другими словами, в кодексе ничего не сказано о том, могут ли новые фирмы, которые зарегистрировались в 2012 году применять ставку 0 процентов в текущем налоговом периоде.

Специалисты финансового министерства выразили свое мнение в комментируемом письме. Так, они отметили, что такие фирмы не могут применять налоговые послабления с момента их регистрации. Аргументируют они это тем, что вновь созданные организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность с момента создания, не могут выполнить вышеуказанные условия о численности и представления лицензии.

Такая позиция финансового министерства по данной проблеме выглядит как минимум странной. Ведь льгота была введена именно для создания более привлекательных условий для развития бизнеса в этой области, который бы помог улучшить качество образовательных и медицинских услуг.

Таким образом, отсутствие возможности применять вновь созданными фирмами ставки 0 процентов с момента регистрации и начала приоритетных видов деятельности, является своеобразным барьером для развития этой сферы частных услуг.

Устранили проблему

Стоит добавить, что похожая проблема была успешно решена в 2011 году. Организации право на льготу, предусмотренную статьей 284.1 Налогового кодекса РФ, могли применять уже с 1 января 2011 года (ч. 6 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ). Но фактически до этой даты фирмы не могли представить соответствующее заявление, поскольку еще не был утвержден Перечень видов образовательных и медицинских услуг. В связи с этим для применения нулевой ставки в 2011 году был установлен особый порядок представления заявления. Организации могли подать в налоговый орган заявление в течение двух месяцев с даты опубликования Перечня, но не позднее 31 декабря 2011 года (ч. 8 ст. 5 Закона N 395-ФЗ). Напомним, что Перечень был опубликован в "Российской газете" 18 ноября 2011 года и вступил в силу 26 ноября 2011 года (п. 6 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763). Если необходимые документы были переданы в налоговые органы до официального опубликования Перечня, то повторно представлять их не требовалось (письма Минфина России от 21.09.2011 N 03-03-06/1/580, ФНС России от 21.06.2011 N ЕД-4-3/9824 (доведено до налоговых органов для использования в контрольной работе письмом УФНС России по г. Москве от 27.06.2011 N 16-03/061958)). Чтобы использовать льготную ставку в очередном налоговом периоде заявление повторно представлять не требовалось. Оно подавалось фирмами единовременно и давало возможность на применение нулевой ставки на весь льготный период (с 1 января 2011 года до 1 января 2020 года) (письмо Минфина России от 27.12.2011 N 03-03-06/4/151).

Вышеназванный порядок подачи документов применялся только в 2011 году. Чтобы применять начиная с 2012 года налоговую ставку 0 процентов соответствующие документы должны были быть поданы в налоговый орган не позднее чем за один месяц до начала 2012 года. Об этом сообщалось в письме Минфина России от 21.02.2012 N 03-03-06/1/96.

Отметим, что часть 8 статьи 5 Федерального закона N З95-ФЗ действует с 08.06.2011 (ст. 3, ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 07.06.2011 N 132-ФЗ). До внесения этих изменений применять нулевую ставку можно было только с 2012 года (письма Минфина России от 03.05.2011 N 03-03-06/1/281, от 19.04.2011 N 03-03-06/4/35).

Применить нулевую ставку фирмы могли уже по итогам 2011 года. Кроме того, организациям разрешалось представить уточненные декларации за отчетные периоды 2011 года (письмо ФНС России от 24.11.2011 N ЕД-4-3/19690). То есть законодатели оперативно отреагировали на данную проблему и внесли соответствующие изменения.

Правом на применение нулевой ставки по налогу на прибыль новые организации с момента создания смогут воспользоваться начиная с нового налогового периода, то есть с 2013 года.

Таким образом, фирмам ничего не остается, как ждать либо внесения поправок в законодательство, либо изменения позиции контролеров и их соответствующие разъяснения.

А.А. Спиркин,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 7, апрель 2012 г.