Комментарий к письму Минфина РФ от 2 марта 2012 г. N 03-11-11/64 (Ю.Л. Терновка, "Нормативные акты для бухгалтера", N 7, апрель 2012 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 2 марта 2012 г. N 03-11-11/64

В письме рассмотрена довольно распространенная ситуация, когда индивидуальный предприниматель (далее - ИП) осуществляет розничную торговлю товаров. Клиентами являются физические и юридические лица, приобретающие товары как для личного пользования, так и для нужд офиса. С клиентами, которые покупают товары по безналичному расчету, ИП заключает договор розничной купли-продажи, в котором указывает, что организация приобретает товары для личного, семейного, домашнего или иного пользования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Попадает ли под уплату ЕНВД продажа товаров по безналичному расчету при условии, что заключается указанный договор, а товары приобретаются для личных или офисных нужд?

Применение ЕНВД

Реализация товаров на основе договоров розничной купли-продажи попадает под спецрежим в виде ЕНВД (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ). По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий продажу товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного пользования, не связанного с предпринимательской деятельностью (ст. 492 ГК РФ).

В случае если товары реализуются по договору поставки, такая деятельность не облагается ЕНВД и подлежит переводу на иные режимы обложения. По договору поставки продавец обязуется передать в обусловленный срок товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. Специалисты Минфина России в выпускаемых письмах придерживаются такой же позиции. Они отмечают, что реализация товаров на основании договоров поставки (независимо от формы расчета) не подпадает под действие главы 26.3 Налогового кодекса РФ и подлежит обложению в соответствии с иными налоговыми режимами (ОСНО или УСНО) (письма Минфина России от 28.12.2011 N 03-11-11/330, от 10.10.2011 N 03-11-06/3/112, от 31.05.2011 N 03-11-11/144).

Итак, основным различием между указанными договорами служит цель, с которой будет применяться купленный товар. Если для личных нужд, то применение ЕНВД возможно, если для предпринимательской деятельности - ОСНО или УСНО. Такой же вывод сделан в письме Минфина России от 28.12.2011 N 03-11-11/330. В нем специалисты основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, называют конечную цель использования приобретаемого покупателем товара. Аналогичное мнение содержится в письме Минфина России от 03.03.2011 N 03-11-11/46.

Арбитражная практика в таком случае складывается в пользу налогоплательщиков. К примеру, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 07.12.2011 N А70-2325/2011 судьи отметили, что организации, покупая строительные материалы, использовали их при ремонте своих нежилых помещений-офисов и других помещений, то есть применяли исключительно для собственных нужд, не связанных с предпринимательской деятельностью (в т.ч. для перепродажи).

Если же товары приобретаются с целью их дальнейшей перепродажи, то эта деятельность является оптовой и значит, не подлежит переводу на ЕНВД. Так, в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 11.03.2011 N А22-2550/2009 арбитры указали, что основным критерием, отличающим оптовую торговлю от розничной для применения системы налогообложения в виде ЕНВД, является последующее использование покупателями приобретенных товаров. То есть приобретение их с целью дальнейшего использования в профессиональной (предпринимательской) деятельности для извлечения дохода. Налоговая инспекция должна представить доказательства осуществления налогоплательщиком именно оптовой торговли. В обоснование своей позиции налоговые органы представили первичные документы, согласно которым приобретенные у предпринимателя материалы использовались для осуществления подрядных работ в производственных (коммерческих) целях. Таким образом, доначисление предпринимателю налогов и привлечение к ответственности правомерно.

Однако на практике сложно определить дальнейшую цель использования проданных товаров, особенно если продажа осуществляется "мелким конрагентам". В письме от 06.09.2011 N 03-11-06/3/97 специалисты Минфина России констатируют, что организации и ИП, реализующие товары, не должны осуществлять контроль за последующим использованием покупателем приобретаемых товаров (для предпринимательской деятельности или для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью).

Кем приобретены товары - физическим или юридическим лицом - не имеет значения. На это неоднократно указывали контролирующие органы, к примеру, Минфин России в письмах от 10.10.2011 N 03-11-06/3/112, 03.03.2011 N 03-11-11/46.

Ю.Л. Терновка

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 7, апрель 2012 г.