Вопрос: В 2010 году обществом принято решение о выплате дивидендов акционерам - физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации. В этом же году общество само получило дивиденды. Сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика составляет отрицательную величину, в связи с чем обязанностей налогового агента по уплате НДФЛ не возникает. В 2010 году общество выплатило только половину суммы дивидендов, НДФЛ с которых не удерживался. Подлежат ли налогообложению НДФЛ оставшиеся суммы дивидендов, начисленные в 2010 году, но выплаченные фактически в 2011 году, если в 2011 году само общество дивидендов не получало? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 7, апрель 2012 г.)

В 2010 году обществом принято решение о выплате дивидендов акционерам - физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации. В этом же году общество само получило дивиденды. Сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика составляет отрицательную величину, в связи с чем обязанностей налогового агента по уплате НДФЛ не возникает. В 2010 году общество выплатило только половину суммы дивидендов, НДФЛ с которых не удерживался. Подлежат ли налогообложению НДФЛ оставшиеся суммы дивидендов, начисленные в 2010 году, но выплаченные фактически в 2011 году, если в 2011 году само общество дивидендов не получало?

Согласно пункту 2 статьи 214 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной пунктом 4 статьи 224 НК РФ, в порядке, предусмотренном статьей 275 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 275 НК РФ сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по следующей формуле:

Н = К х Сн х (д - Д), где:

Н - сумма налога, подлежащего удержанию;

К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

Сн - соответствующая налоговая ставка, установленная пунктом 4 статьи 224 НК РФ;

д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей;

Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

В случае если значение Н составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

Пунктом 4 статьи 226 НК РФ установлено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ дата фактического получения дохода в денежной форме определяется как день выплаты указанного дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

С учетом вышеизложенного, НДФЛ с дохода, выплачиваемого в виде дивидендов, должен быть рассчитан налоговым агентом в установленном порядке при фактической выплате такого дохода физическому лицу.

В случае если значение рассчитанной в соответствии с пунктом 2 статьи 275 НК РФ суммы налога, подлежащего удержанию, составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает.

О.В. Лукинова,

главный специалист отдела налогообложения доходов

физических лиц департамента налоговой и таможенно-тарифной

политики Министерства финансов РФ

1 апреля 2012 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 7, апрель 2012 г.