Вопрос: Единственному участнику общества с ограниченной ответственностью безвозмездно распределяется доля в уставном капитале общества после выхода из общества других участников. Возникает ли у такого участника в изложенной ситуации доход, подлежащий налогообложению НДФЛ? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 7, апрель 2012 г.)

Единственному участнику общества с ограниченной ответственностью безвозмездно распределяется доля в уставном капитале общества после выхода из общества других участников. Возникает ли у такого участника в изложенной ситуации доход, подлежащий налогообложению НДФЛ?

Пунктом 1 статьи 26 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" установлено, что участник общества вправе выйти из общества путем отчуждения доли обществу независимо от согласия других его участников или общества, если это предусмотрено уставом общества.

В соответствии с пунктом 2 статьи 24 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ в течение одного года со дня перехода доли или части доли в уставном капитале общества к обществу средства должны быть по решению общего собрания участников общества распределены между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества или предложены для приобретения всем либо некоторым участникам общества и (или), если это не запрещено уставом общества, третьим лицам.

Согласно статье 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Доходы, освобождаемые от налогообложения НДФЛ поименованы в статье 217 Налогового кодекса РФ. Пунктом 19 указанной статьи установлено, что доходы в виде дополнительно полученных в результате переоценки основных фондов (средств) акций или долей в уставном капитале рассматриваются как доходы, не подлежащие налогообложению.

Пункт 19 статьи 217 Налогового кодекса РФ не применим к случаю безвозмездного распределения единственному участнику общества доли в уставном капитале общества, перешедшей к обществу при выходе других участников из него. В этом случае у единственного участника общества возникает экономическая выгода (доход). Такой доход подлежит налогообложению НДФЛ.

О.В. Лукинова,

главный специалист отдела налогообложения доходов

физических лиц департамента налоговой и таможенно-тарифной

политики Министерства финансов РФ

1 апреля 2012 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 7, апрель 2012 г.